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第四讲 营销组织环节的纳税筹划（二） 营销机构与纳税筹划(下) 营销机构分立纳税筹划实例分析(下) 实例 2 第二个例子实际上是考虑税收优惠政策，那么在不同地区如何去设置公司，通过设置公 司形式的改变降低纳税成本呢？ 长江公司下属 A、B 两个地区销售公司。2004 年长江公司总部盈利 100 万元，A 公司盈 利 10 万元，B 公司盈利 20 万元。总部所在地区适用所得税率为 33%，Ａ地区为 27%，Ｂ地 区为 15%。假定不考虑应纳税所得额调整因素。 方案 1：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下： （100+10+20）×33%=42.9 万元 方案 2：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下： 总部：100×33%=33 万元 A 公司： 10×27%=2.7 万元 B 公司： 20×15%=3 万元 共计应缴纳企业所得税为 38.7 万元。 通过纳税筹划降低纳税成本 4.2 万元。 实例 3 此实例讲生产经营特殊消费品的企业如何通过机构的设置来改变它的税赋。 某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条 80 元（不含增值税）的调拨价销售给独立核算 的销售部门 100 大箱，每大箱内装 250 条卷烟，该烟的市场销售价为每条 100 元（不含增值 税）。 税收筹划分析 根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟 先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5 万支）150 元，然后，按照调拨价再从价征 税：每条（200 支）调拨价格在 50 元以下的卷烟（不含 50 元；不含增值税），税率为 30%； 50 元以上的卷烟（含 50元，不含增值税）和进口卷烟，税率为 45%。 卷烟厂转移定价前应缴纳消费税： （150＋100×250×45%）×100＝114（万元） 卷烟厂转移定价后应缴纳消费税： （150＋80×250×45%）×100＝91.5（万元） 转移定价前后纳税成本差额： 114－91.5＝22.5（万元） 实例 4 此实例也是讲通过增设一个公司来解决税赋降低问题，这个例子主要谈到的一个问题是 在计算企业缴纳所得税时，有一个限制性费用规定。 某工业企业 2004 年度实现产品销售收入 8000 万元,“管理费用”中列支业务招待费 40 万元,“营业费用”中列支广告费 180 万元,业务宣传费 50 万元,税前会计利润总额为 100 万元。按以上扣除比例限制规定,业务招待费超支额为 13 万元，广告费超支额为 20 万元， 业务宣传费超支额为 10万元。适用企业所得税率为 33%。 该企业总计应纳税所得额为 143 万元,应纳所得税 47.19 万元。 纳税筹划方案 增设销售公司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000 万元的价格对外销售。工业公司与销售公司发生的业务招待费分别为 25 万元、15万元；广 告费分别为 100 万元、80万元；业务宣传费分别为 30 万元、20 万元。假设该工业企业的税 前利润为 40 万元,销售公司的税前利润为 60 万元,则两企业分别计算企业所得税时,各项费 用均不超过税法规定标准,整个利益集团应纳所得税额为 33万元，节省所得税 14.19 万元。 营销人员费用与纳税筹划 （一）营销人员费用及相关税法 1.营销人员费用 基本费用：工资、销售业绩奖金； 津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等； 业务费用：交通费、通讯费和误餐费等。 2.相关税法规定 工资薪金所得：即通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得。 ① 适用九级超额累进税率（5%～45%）； ② 不同地区规定了不同费用扣除额标准； ③ 不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅 费补贴等）； ④ 按月征