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风险投资各环节中的税务法律问题 邱剑新 复旦大学 法律硕士 大成律师事务所上海分所 律师 上海市法学会商法研究委员会 委员 温州中小企业发展促进会 会长特别助理 中国风险投资研究院（香港） 客座研究员 上海浦东新区首届十大杰出青年律师提名奖 1 风险投资各环节中的税务法律问题 大成律师事务所上海分所 邱剑新 一、纳税主体的税收法律责任 1、纳税主体概念 狭义：纳税人； 广义：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等 2、纳税主体税收法律责任的形式 经济责任（罚款；加收滞纳金；） 行政责任（行政处罚） 刑事责任 《税收征收管理法》第69条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的， 由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之 五十以上三倍以下的罚款。 3、纳税争议 纳税主体同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决 定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复 议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。 4、刑法修正案（七）对涉税刑事责任的调整 解析： 将罪名由“偷税罪”改为“逃税罪”（“逃避缴纳税款”）； 对逃税的手段不再作具体列举，而采用概括性的表述 对“逃税罪”的初犯规定了不予追究刑事责任的特别条款， 补缴税款成为救赎通道。税务机关权力增大。 逃税行为屡教不改者仍被追究刑事责任 2 《刑法修正案（七）》：2009年2月28日实施 将刑法第201条“偷税罪”修改为： “纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税 款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并 处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期 徒刑，并处罚金。 “扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大 的，依照前款的规定处罚。 “对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 “有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞 纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过 刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。” 二 、风投涉及的主要税种（以股权投资为限） 1、企业所得税； 2、个人所得税； 3、营业税；（居间佣金、非分红形式的业绩提成： 5%营业税； 股权转让：不征营业税） 4、印花税；（股权转让：视为产权转移，按所载金额万分之五贴花） 三、取得股权过程中的企业所得税与个人所得税 1、投资取得股权的基本方式：现金、资产、股权 2、资产、股权的基本运作方式：换股型、增资型、转让型 3、一般性税务处理；适用特殊性税务处理的条件；涉外的特殊 规定 4、股权受让方的扣缴义务 5、评估增值的个人所得税问题 3 可能适用的税 换股型 增资型 转让型 务处理方式 资产 特殊性税务处理 特殊性税务处理 一般性税务处理 股权 特殊性税务处理 特殊性税务处理 一般性税务处理 财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大