mba税收课件 第09章.ppt

重点章节 案例1 1.案情简介： 西安市红星石油制品销售公司，主要从事汽油、柴油、机油等油品的批发零售业务，经西安市国税局认定为增值税一般纳税人。 2011年3月西安市国税稽查人员在实地调查时发现, 该公司仓库里存放着大量油桶，经询问后得知是为零星客户采取的便民措施。在售油时向客户提供出租油桶的服务，每只油桶收取租金80元，回收期限为1年，稽查人员进一步检查“其他应付款-—应付包装物押金”明细帐，发现尚有贷方余额38.4万元。结合“包装物——油桶”库存情况，逐笔核对记录的业务发生情况，查实该公司共购入油桶1万只,周转使用尚未收回的油桶4800只，只收取押金金额38.4万元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中4040只油桶已超一年的回收期限,相应的押金32.32元应转作商品销售收入并负担销项税金。 案例1 2.案情分析及税务处理： 根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装物的适用税率征收增值税，该公司对逾期包装物押金长期挂帐，按照《税收征收管理法》第40条，已构成偷税行为。西安市税务机关责令其补缴增值税款4.696068万元，并处以所偷税款1倍的罚款。该公司根据这一处理决定，调整帐务如下： （1）结转逾期未收回包装物押金收入 借：其他应付款——应付包装物押金 323200 贷：应交税金——应交增值税（销项税款） 46960.68 以前年度损益调整 276239.32 案例1 （2）缴纳所偷税款及罚款 借：应交税金——应交增值税（已交税金） 46960.68 营业外支出——税收罚款 46960.68 贷：银行存款 93921.36 对包装物押金的检查是增值税检查的重要内容。在实际工作中不可只注重对主营业务收入的检查，而忽视了对其他业务收入、营业外收入、其他应付款的检查，否则会使类似逾期包装物押金等应纳增值税的收入得以逃避税收。 案例2 1.案情简介： 某机电公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其2011年的经营情况进行纳税检查时发现某帐务处理为： 借：银行存款（应收帐款等） 贷：预收帐款 类似的帐务处理较多，系为异常情况，从而产生了怀疑。经过检查该企业的资产负债表，发现2011年12月末“预收帐款”贷方余额为60.313806万元。该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收帐款（暂收款）”帐户。此帐户反映2011年度贷方发生额比较频繁，故抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表和销售部门的发货录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收帐款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额515502.62元（其相应的商品成本为443502.62元）。 案例2 2.案情分析及税务处理： 根据《增值税暂行条例》规定，销售货物或应税劳务，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。该公司已取得销货款,并已发出货物，即负有纳税义务，应补交增值税款,同时该行为属于偷税行为处于1倍罚款。 案例2 案例3 1.案情简介： 某市酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。2011年10初，市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派员对其该年1月至9月份纳税情况进行了检查。通过检查产品销售明细帐发现各类应征消费产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达2158万元,与2010年同期相比，增长了38%，增幅较大。对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整,减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。 案例3 为了弄清情况，检查人员又对产成品帐进行了检查，白酒产量比去年同期增长11%，酒精产量比去年同期增长13.8%,增长幅度不大。企业生产的食用酒精全部计入“产成品——食用酒精”帐户，2011年1月至9月份结转食用酒精销售成本102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元，合计结转酒精销售成本1098万元，与酒精产品销售收