第7章借款费用.ppt

　　　第七章　借款费用 　　 　　　第一节　借款费用的概述　　第二节　借款费用的确认　　第三节　借款费用的计量　 　　　　 第一节　借款费用的含义 一、借款费用的定义及内容 　　　是指企业借入资金所付出的代价（筹集、使用），是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要包括： 　 （1）借款利息（借款、债券利息、带息债务） （2）折价或者溢价的摊销（债券） （3）辅助费用（借款的手续费、佣金、印刷费） （4）外币借款的汇兑差额。（汇率变动导致） 注意：对于企业发生的权益性融资费用（股票），不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用。 【答案】CE 【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。 注意：发行债券时的产生的折价溢价不是借款费用（因为我们没有付出什么代价，是市场利率与票面利率不同造成的，不是企业付出的代价），溢价折价的摊销是对利息的调整，所以溢价折价的摊销是利息。 例7-1某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。 其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴， 【例2】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A.应付公司债券的利息　 　B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价　 　D.外币借款本金发生的汇兑差额E.发行股票的发行费用　　　　　　 答案： ABD 【解析】选项C，折价本身不是借款费用，只有等到摊销时才形成借款费用. 二、借款费用应予资本化的借款范围　　包括专门借款、一般借款 　　专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的 资产而专门借入的款项。例固定资产、投资性房地产、 存货（轮船、房地产公司的房屋） 　　一般借款是指用途通常没有特指用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一 般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款 费用应当计入当期损益（财务费用）。 三、符合资本化条件的资产 　　是指需要经过相当长时间（≧1年）的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的 固定资产、投资性房地产和存货等资产。　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本 化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。 借款费用包括：费用化、资本化两部分。 例7-2 ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 　　　尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 　例7-3甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品 和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15 天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1 年零3个月。 　　由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过 相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资 产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借 款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当 期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属 于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售 状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款 费用可以资本化，计入B产品的成本中。 【例3.多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投 资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状 态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 答案：ABD? 　　　　第二节　借款费用的确认 一、借款费用的确认原则　 　　主要解决的是将每期发生的借款费用,资本化计 入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化计入当期损益的问题 。（应该首选费用化） 　　确认原则是：企业发生的借款，可直接归属于 符合资本化条件的资产的构建或生产的，应予以资 本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应当发 生时根据其发生额确认财务费用计入当期损益。