第15章 股权取得日以后合并报表的编制教案.ppt

* 湖南理工学院 南湖学院 * 2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元。 借：长期股权投资 20 000 贷：资本公积 20 000* *20 000＝120 000－100 000 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =605 000＋30 400－22 000＋20 000=633 400（万） * 湖南理工学院 南湖学院 * 2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 ①借：股本　　　 240 000 　　 资本公积　 203 600 （69 600＋114 000＋20 000） 　　 盈余公积　 157 400 （151 000＋64 000×10％） 　　 未分配利润 9 400 （7400＋64000×0.9－22000－33 600） 商誉 23 000 【605 000－（468 000＋114 000）】 　 贷：长期股权投资　633 400 第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 ①抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 ②将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 * 湖南理工学院 南湖学院 * 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 * 湖南理工学院 南湖学院 * 甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 ②借：投资收益 30 400 未分配利润——年初 7 400 贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润——年末 9 400 * 湖南理工学院 南湖学院 * （二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2：2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10％提取盈余公积，分配现金股利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利　 30 000 　 贷：投资收益　　　30 000 借：银行存款 30?000 贷：应收股利 　30?000 * 湖南理工学院 南湖学院 * 编制合并财务报表时的调整分录 借：存货　　　　　 30 000 　　 固定资产——房屋 48 000 　　 固定资产——设备 30 000 　　 无形资产——土地使用权 6 000 　 贷：资本公积 　　　　 114?000 借：未分配利润—年初 33 600 　 贷：存货　　　　　 30 000 　　　 固定资产——房屋 1 600 　　　　　　　 ——设备 2?000 借：管理费用 3?600 　 贷：固定资产——房屋 1 600 　　　　　　　 ——设备 2?000 第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值 进行调整。 * 湖南理工学院 南湖学院 * 第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 28 400 贷：未分配利润—年初 8 400 资本公积 20 000 借：长期股权投资 76 400 贷： 投资收益 76 400* *76 400＝（80?00