第五章国家税收.ppt

第 五章 税 收 税收作为财政收入的重要形式，它必须依据相应的法律和税收制度征收。 纳税人缴纳税款后，倾向于以多种方式向他人转嫁负担；这种意图的实现程度受若干因素制约。 随着社会经济的发展，税收不仅意味着一国政府与其纳税人之间的征纳关系，而且导致各国政府之间形成了税收权益分配关系（即国际税收） 第一节 税收的概念与特征 第二节 税收要素与分类 第三节 中国现行税制 第四节 税收转嫁与归宿 第五节 国际税收 第 一节 税收概述 税收是人类历史上最早产生的财政范畴之一。一般认为，它随着国家的产生而产生——对这一命题应如何理解呢？ 税收——国家为实现其职能，凭借其政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的形式。 税收成为当代许多国家政府财政收入的主要来源，既因为政府主要以无偿方式提供公共产品，也因为税收与其他财政收入相比具有三个基本特征。 税收的基本特征 ● 强制性——税收由政府依据国家政治权力（而非所有权）征收。其具体体现：国家以法律、法令形式，就向谁征税、对什么征税、征多少税等予以规定，纳税人必须依法纳税，违者将受到法律制裁。 ● 无偿性——国家对所征收的税收收入，既不必偿还，也无需当即、直接向纳税人付出任何代价。（当然，纳税人履行纳税义务后，享有国家（或政府）通过使用税款以提供公共产品与服务的权利，因而税收具有整体报偿性。） ● 固定性——国家通过制定法律的形式，预先规定纳税人、课税对象、征税比例、纳税环节与期限、减免规定及违章处理等，不经法律程序批准不得随意改变。这也意味着税收的征收具有连续性或相对稳定性，以此保证国家与纳税人双方的正当权益。 第 二节 税收制度构成要素 税收制度简称为税制 ● 国家以法律、法规形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。其内容包括：各种税收法律、条例、法令、实施细则、征收管理办法等。 ● 一国的税收体系由哪些税种组成以及各个税种在整个税收体系中所处的地位。其内容包括：构成一国税收体系的各个税种的构成，以及主体税种、辅助税种的搭配。 税收制度应服从和服务于组织财政收入等税收职能。 一、税收制度的构成要素（或称税制要素） 二、税收分类 一、税收制度的构成要素 是指税收要发挥组织财政收入等职能，其制度安排所应具备的基本元素。一般包括七项： ● 纳税人 ● 课税对象 ● 税率 ● 纳税环节 ● 纳税期限 ● 减免税 ● 违法（或违章）处理 其中，前三项属于最主要的税制要素。 税收要素（A）：纳税人 纳税人——税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人与自然人。 与纳税人有着密切关系的两个概念： ★ 扣缴义务人，即按税法规定，在其经营活动中负有代扣代缴税款，并按规定的期限将代扣税款缴入国库的单位和个人。扣缴义务人履行代扣代缴义务后，可按规定得到相应手续费，但若没有履行义务也会受到法律制裁。 ★ 负税人，即税款的实际负担者。依据是否发生以及在多大程度上发生税收转嫁，纳税人自身可能就是负税人，也可能并非负税人。 税收要素（B）：课税对象 课税对象——征税对象，即指对什么征税（课税的目的物）。它决定一个税种的名称，反映一个税种的基本征收、范围及界限（征税的广度）。 与课税对象相关的概念有以下四个： ● 税源——税收的经济来源或最终出处。从根本上说，税源来自国民收入或GDP、GNP；从直接和实际征税的意义上讲，各个税种的税源并不相同，有的税种的税源与课税对象一致（如所得税），有的则不一致（如财产税）。 ● 税目——课税对象的具体项目。即规定一个税种的具体征收项目和范围。有些税种征税对象简单、明确，没有规定税目，偶写税种征税对象较复杂，必须有详细的税目。 ● 计税依据——课税对象的计量单位和征收标准。分为两类：一是以课税对象的实物形态（数量、重量、容积、体积等）为计税单位；二是以课税对象的