华商中级财务会计(下).ppt

8、视同销售 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人、分配给投资者、 对外投资，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、非应税 项目（如用于在建工程、开发无形资产等），虽然不会由此取得销售收 入，增加货币流入量，但按照会计准则和增值税法的规定，应视同货物 销售处理，计提应交纳的增值税（销项税额）。 【例】ABC公司将自产的一批甲产品捐赠给山区希望小学。该批产 品的成本80万元，市场销售价格100万元，增值税税率17%。 （1）确认收入和计提应交增值税： 金额单位 万元 借：营业外支出 117 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17 （2）同时结转销售成本： 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 【例3】ABC公司从2013年1月1日起，以经营租赁方式向丙公司租入 管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。 3月31日，ABC公司以银行存款支付第一季度租金。 （1）1月31日，计提应付1月份租金： 借：管理费用—租金费用 5000 贷：其他应付款—丙公司 5000 （2）2月28日，计提应付2月份租金： 借：管理费用—租金费用 5000 贷：其他应付款—丙公司 5000 （3）3月31日，支付第一季度（三个月）租金）： 借：管理费用—租金费用 5000 借：其他应付款—丙公司 10000 贷：银行存款 15000 （二）可转换债券 可转换债券是指公司（企业）发售的在一定期间内依据约定的条件 可以转换成股票的债券。 这种债券不是单纯的债券，而是兼有股票性质的债券（两种性质兼 有）：如果持有者将其转换为股票，则持有者就成为公司的股东；如果 持有者未将其转换为股票，则持有者仍为公司的债权人。 正是由于可转换债券具有二重性，因而其核算很复杂，既不同于一 般公司债券的核算，也不同于公司发行股票的核算。 【例】ABC公司2011年1月1日发售可转换债券200万份，每份面值 100元，计200000000元。期限5年，票面利率6%，按年付息，一次还 本。收到的发售款项200000000元存入银行。 按照合同约定，该债券发售一年后可转换为股票（普通股），转股 价（转股比率）为10元转1股，每股面值1元。 该债券投资人于2012年1月1日将其持有的全部债券均转换为股票。 转换时债券的市场利率为9%。 相关计算及账务处理如下： 1、发行时将债券的负债成分（负债的价值）与权益成分（权益的价 值）分拆，计算如下： （1）该债券中负债的价值 =【200000000×6%×(P/A,9%,5)】+【200000000× (P/F,9%,5 )】 =【200000000×6%×3.8897】+【200000000× 0.6499】 =176656400（元） （2）该债券中权益的价值 =发售该债券收到的价款—该债券中负债的价值 =200000000—176656400 元） 2、账务处理如下： （1）2011年1月1日，收到发售价款并分拆负债的价值和权益的价值： 借：银行存款 200000000 借：应付债券—利息调整 贷：应付债券—面值 200000000 贷：资本公积—其他资本公积