基础会计：第五章 账项调整.ppt

第五章 账项调整 第一节 会计基础 第二节 账项调整 第一节 会计基础 学习要点 了解什么是会计基础，理解权责发生制和收付实现制的区别及其适用范围，掌握按照权责发生制的要求进行期末账项调整的方法。 （一）权责发生制 权责发生制也叫应计制（或叫应计基础），它是以本会计期间所发生的权利和责任为标准，来确认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说，对本期所发生的收入和费用，以是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的，即以收入、费用的归属期作为判断是否计入当期损益的标准。 （二）收付实现制 收付实现制也称现金收付基础（简称现金制），它是以本会计期间实际收到或付出货币资金为标准，来确认当期收入和费用的会计基础，即以收入和费用的收支作为判断是否计入当期损益的标准。 第二节 账项调整 一、期末账项调整的必要性 为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营 成果，企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个 会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到 并入账，但并不能确认为本期收入；而有些收入虽然在本期 内尚未收到现金，却应归属于本期。有些费用虽然在本期已 经预付出去并已入账，但并不应确认为本期的费用；而有些 费用虽在本期内尚未支付，却应归属于本期。因此，在期末 结账之前，必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费 用进行调整。通过调整，使未收到款项的应计收入和未付出 款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已 经付出款项而不属于本期的费用，归属于相应的会计期间， 使各期收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较准确 地计算盈亏。 二、有关收入的账项调整 （一）应计收入 应计收入是指那些按权责发生制标准已经赚取，但本期尚未收到款项的收入。 企业的应计收入主要有未收到货款的商品销售收入、应收已对外提供劳务的劳务费收入、根据财产转让租赁契约应收的财产转让、租赁收入、应收的银行存款或带息票据的利息收入等。 【例1】2007年9月28日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第4季度开始，合同期一年。物业管理费全年20万元分两次支付。合同约定第一次支付日为2008年4月1日。。 （1）2007年末，根据确认的业务收入： 借：应收账款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 （ 2）2008年4月1日，收到展览馆第一次支付的物业费： 借：银行存款 100000 贷：应收账款 50000 主营业务收入 50000 【例2】东盛公司于2007年10月1日出售商品一批给北华公司，货款为100000元，适用增值税率为17%，收到对方开出的利率为10%，期限为6个月的商业承兑汇票一份。2008年4月1日票据到期，收到票据本息共计122850元。（1）2007年10月1日收到票据时，确认商品销售收入： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税 17000 （2）2007年12月31日确认应归属于本会计年度的票据利息收入： 本期应计提的票据利息 = 应收票据票面金额×利率×时间 = 117000×10%×3/12 = 2925（元） 借：应收票据 2925 贷：财务费用 2925 （3）2008年4月1日收到票据本息时： 借：银行存款 122850 贷：应收票据 119925 财务费用 2925 （二）预收收入 预收收入是指企业按规定出售商品或劳务或提供资产使用权时，预先向对方收取的不属于本期收入的款项。主要有根据商品购销合同预收的销货款、根据劳务合同预收的出租固定资产和包装物的租金及押金等。 【例3】2007年10月30日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从2007年11月1日起，盛洋运输公