中介机构代理企业所得税的审核要点.doc

中介机构代理企业所得税的审核要点 一、 主营业务收入的审核要点 　　1、评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。 　　2、将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。 　　3、核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。 　　4、初步评价增值税、消费税、营业税、资源税税目税率适用的准确性。 　　5、验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否 存在高税率的收入记入低税率的收入情况。 　　6、审查“物物交换”交易是否按销售进行处理。 　　7、审查收入的确认是否正确。 收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结 结方式，按以下几种情况分类确认： (1) 采用直接收款销售方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查， 审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有 无当年收入转入下年入账，或者虚记收入的现象；(2) 采用预收账款销售方式时：结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发 出当天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象； (3) 采用托收承付结算方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查， 审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理： (4) 采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：结合存货、应收账款、银行 存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理； (5) 采用赊销和分期收款结算方式时：审查是否按合同约定的收款日期作收入 (6) 长期工程合同跨期时：审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理； (7) 委托外贸代理出口时：审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭 证时作收入处理； (8) 审查企业从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。 (9) 确认销售退回、折扣与折让的正确性。 (10) 审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库并登记 入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况； 　　8、重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转 利于关联单位等情况。 　　9、截止性测试：检查决算日前后若干的出库单（或销售发票），观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象。 二、 其他业务收入的审核要点 　　1、评价其他业务收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 　　2、索取其他业务收入明细表，并核对明细帐、总帐。 　　3、了解其他业务项目的合理性、经常性； 　　4、抽查大额收入的真实性； 　　5、对经常性的业务收入，从经营部门的记录中检查其完整性； 　　6、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入； 　　7、审查其他业务收入涉及增值税、营业税、资源税等税种是否及时申报足额纳税。 三、 补贴收入的审核要点 　　1、评价补贴收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 　　2、索取补贴收入明细表，并核对明细帐、总帐。 　　3、审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准； 　　4、审查按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。 四、 投资收益审核要点 　　l、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 　　2、索取投资收益明细表，并核对明细帐、总帐o 　　3、根据‘‘长期投资’、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，核查纳税人对外投资的方式和 差额，了解接受投资单位情况，如企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益 的方法是否正确：有无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问题。 　　4、根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关 凭证，审查向对外投资时资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额是 否计入收益。 　　5、根据“长期投资”明细账核查企业溢价或折价购入债券，发生的债券溢价或 行价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确有无不按规定摊 消调整当期收益的问题。 　　6、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核 查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存 货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的问题。 　　7、审查联营企业适用税率，有无投资方税率高于联营企业，而没有按规定补税 的问题。 　　8、审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投 资收益，有无挪作他用的问题。 五、 营业外收入的审核要点 　　1、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守o 　　2、获取营业外收入明细表