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税收管理体制改革的探讨 鞠雪峰 内容提要：1994年我国实行了分税制改革，它是我国财税改革发展史上具有历史意义的质的飞跃，取得了巨大的成就。我国中央与地方税权划分呈现明显的转型期特征，即在实现提高中央财力的预期目标的同时，其立法权高度集中、民主和法治程度不高等问题也带来一系列消极后果，导致地方基层政府深陷财政困局，并普遍出现在正税之外寻求收入的冲动。税收体制的完善与否是我国社会经济更好发展，构建和谐社会的重要条件之一。因此，税收体制改革的完善和发展，是需要我们解决的重大课题。 关键词：税收管理体制 税权划分 改革 税收管理体制就是中央和地方之间划分税收管理权限的制度。是国家财政管理体系的重要组成部分，体现税收管理集权和分权的关系。 一、现行税收管理体制的主要内容 税收管理体制的内容，包括税收立法权，税收收入归属权和税收征收管理权。 （一）税收立法权的划分 目前有权制定税法或者税收政策的国家机关有全国人民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等。税收法律由全国人民代表大会及其常务委员会制定；有关税收的行政法规由国务院制定；有关税收的部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门制定。 （二）税收收入归属权的划分 我国现阶段实行分享税种式分税制。我国的分税制在收入的划分上大体是：将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；讲经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；将适合地方征收管理的税种划分为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入。 1.中央税 属于中央的税种和收入有消费税，关税，海关代征进口商品的消费税和增值税，车辆购置税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税、企业所得税。 2.地方税 属于地方政府的税种和收入有营业税（不含铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、城市维护建设税（不含铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。 3.中央与地方共享税 属于中央和地方共享的税种和收入有增值税（不含进口环节由海关代征的部分）、证券交易印花税、资源税、个人所得税和企业所得税（不含铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）。其中，增值税中央分享75%，地方分享25%；证券交易印花税由中央和地方分享，94%归中央，其余6%归地方；资源税暂按品种分享，其中海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方；个人所得税由中央和地方政府分别按照60%和40%的比例分享；企业所得税（不含铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）同个人所得税一样，由中央和地方政府分别按照60%和40%的比例分享。 （三）税收征收管理权的划分 目前，我国的税收分别由税务、海关、财政等系统负责征收管理。 1.国家税务局系统负责征收和管理的项目 国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易印花税，中央税的滞纳金、补税及罚款。 2.地方税务局系统负责征收和管理的项目 地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税等，以及地方税的滞纳金、补税和罚款。 3.海关负责征收和管理的项目 海关负责征收管理的项目有：关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。 4.财政部门征收和管理的项目 在大部分地区，契税、耕地占用税，由地方财政部门征收管理。 二、税收管理体制存在的问题 （一）税收管理体制不健全 在法制化水平较高的国家,税权的纵向分配一般通过宪法予以明确规定,或至少由最高立法机构通过的基本法予以规范。 总体看来,我国税收管理权限的划分，只是散见于相关的规章、制度之中，没有规范统一的管理体制，并且多是国务院以行政法规的形式发布，中央政府的收权与放权缺乏法律依据,中央地方关系的变动往往依据党或政府的决议或文件。政府间的财权划分牵涉错综复杂的地方利益,虽然中央政府是财政体制变迁的主导,但现行分税制方案却是在中央与地方政府的博弈过程中,中央政府作出一系列调整、妥协与让步而形成,政府间财政分权不规范,中央和地方政府之间的财政关系确立缺乏法律依据。如果一个体制没有一定的法律保证，其实施效果是可想而知的。 （二）地方政府财权事权不匹配 在分税制改革初期，并没有对由来