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完善纳税服务体系的国际经验 摘要：进入新世纪以来，纳税服务在税收工作中所起的作用已经日渐突出，2009年底，中共中央政治局常委、国务院副总理李克强莅临国家税务总局视察指导税收工作时指出，做好纳税服务工作，有利于调动纳税人发展创业的积极性，有利于提高纳税人的税法遵赍度，也是坚持为国聚财、为民收税的重要体现。由于西方国家在长期的税收实践中，已经发展中一套完整的纳税服务体系。他山之石，可以攻玉。本文通过积极借鉴西方各国纳税服务工作的成功经验，对于改进和优化我国纳税服务工作，维护纳税人合法权益，具有积极意义。 一、国外纳税服务发展历程 纳税服务最早起源于美国。“二战”末期，出于战争对财政收的需求，所得税的征收对象扩大到大多数美国人。税务人员刚开始只对到税务局寻求帮助或索要申报表的人提供帮助，直到50年代中期，联邦税务局才实行了一个正式的帮助纳税人的计划。到了80年代初，由于瞀赤字和出台新税种等原因，纳税服务不再受到重视。 但在美国参议院政府事务委员会的政府管理监督小组委员会举行的听证会上，小组成员认识到，由于税收制度本身很复杂，纳税人以自核的方式来纳税并由政府花钱帮助纳税人，比取消自核，政府花雇人评估，未必多花钱，而且还可以培养和增强纳税意识。因此，国会否决了取消向纳税人提供服务的方案，纳税服务在美国得到了认可，并很快在其他国家地区发展起来。过几十年的探索和发展，西方国家通过树立服务理念、完善服务制度、创新手段方式、丰富服务内容、开展绩效评估、实施服务监督，现已建立起一个比较成熟的纳税服务体系。 二、国外纳税服务指导理念 （一）新公共管理理念 新公共管理理念以现代经济学和私营企业管理理论作为理论基础，提出政府改革方向是建立“企业家政府”，与传统公共管理模式相比，其不同之处在于，它引入了市场机制及竞争功能，更强调企业管理理论与技术的应用，更加强化顾客导向和服务及其效率。由于新公共管理理论存在混淆公私界限的缺陷，因此，西方理论家在其基础上进一步发展出了一种新的新公共行政理论，是关于公共行政在公民为中心的治理体系中所保有角色的理论，它强调政府的职能是服务，而不是“掌舵”，公共利益是目标而非副产品，为公民服务而非为顾客服务，重视人而非生产率，公民权和公共服务比企业家精神更重要等等。 以上两种理论相比传统管理理论更强调对社会、对公民的需求以及政府的服务性，同时大大提高了公共服务的效率。但由于它们忽视了部门之间的合作与直辖市，造成了碎片化的制度结构，影响了政府效率的进一步提高。 20世纪90年度后，为克服新公共管理方法造成的困局，以英国国代表的西方各国开户了以“整体政府”为主要内容的第二轮政府改革运动。工党政府制定了“整体政府”发展规划，主张用“整体政府”方法进行公共服务改革，其中一项重要内容，就是推行“公共服务协议”制度。公共服务协议是英国政府各部门与财政部签订的公共服务合约，协议规定了政府部门公共服务的高层次目标、重点目标和纯净目标。为落实这些公共服务协议，各部门在各自的业务规划中制定了具体的措施和评估指标。英国财政部每隔一定时间就会审查各部门的关键目标、优先重点事项和资金落实使用情况。目前，建立“整体政府”公共服务模式已经成为西方国家公共服务改革的普遍诉求。 随着“整体政府”逐步成为公共服务改革的新趋势，各国税务部门更意识到政府部门之间职能条块分割给纳税人带来的不便，开始主动与其他政府部门密切协作，为纳税人“一体化”服务，主要表现在跨部门统一制定公共服务标准、衔接服务流程、建立合作伙伴关系、事例各部门信息管理系统、规范企业数据采集口径，实现纳税人“资料一次提供，各部门重复使用。” （二）税收遵从理念 税收遵从是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服务态度。为促使纳税人从不遵从转化为税收遵从，全面实现税务管理的目标，税务部门应当为纳税人提供纳税服务。 与税收遵从相关的是税收遵从成本，它是纳税人在遵从税法活动中不得不承担的费用，是税收成本的组成部分。税收遵从成本的大小意味着纳税人在办理涉税事务方面所花费的倾向成本、时间成本和心理成本等税外负担的大小。显然，税收遵从成本越高，给纳税人造成的税外负担就越重，在遵从成本很高的情况下，尽管纳税人有可能选择忍受现状，随遵从成本负担，但更可能选择相应的应对方式来设法避免遵从成本。研究表明，在税收遵从成本和税收不遵从程度之间存在很强的正相关。这意味着，税收遵从成本越高，则税收不遵从的程度也越高，因而降低税收遵从成本有利于提高纳税人遵从水平。优化纳税服务、提高纳税服务水平是降低遵从成本的根本，它的每一项工作都有助于纳税人降代税税遵从成本。 （三）以纳税人为中心理念 国外以纳税人为中心的服务理念转变走过了半个多世纪的