反避税发展与工作重点.ppt

关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 （国税函［2009］37号） 关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函［2009］188号）　　 关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函［2009］363号） 特别纳税调整内部工作规程（国税发［2012］13号） 特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发［2012］16号） 　　　 * * * * * * 新兴市场国家的转让定价新问题—成本节约 成本节约 研发、制造、销售诸环节 各行业 跨国公司利用新兴市场在劳动 力、资源等要素的低价优势，节约 制造成本并获取超额利润回报。 另外，医药、化工等行业在环 境成本支出上的节约等。 新兴市场国家的转让定价新问题—市场溢价 市场溢价 销售环节 汽车、制药等行业 新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报。 新兴市场国家的转让定价新问题—研发的合理回报 合约研发 研发环节 高新技术企业 跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。 四、存在问题 （一）法规尚需健全，约束力有待加强 Anti-Avoidance Division * （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进 Anti-Avoidance Division * （三）工作发展不平衡，统一规范有待提高 区域不平衡 行业不平衡 Anti-Avoidance Division * 调查与磋商 不平衡 （四）可比信息不足，区域性数据有待整合 规则 运用公开数据进行可比性分析 困难 我国上市公司2480家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足 后果 更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高 Anti-Avoidance Division * （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实 Anti-Avoidance Division * 现状 总局专业力量单薄 人员流动性大 流失严重 反避税人员 总量不足 专业结构 不平衡 五、工作重点 Anti-Avoidance Division * 关联申报审核 同期资料管理 跟踪管理 服务 管理 汇缴期宣传辅导 APA 双边磋商 调查 强化联查 加大补税力度 工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理--服务--调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系 （一）完善政策制度 立法 2号文的修订 境外服务费分摊 Anti-Avoidance Division * （二）监控利润水平 税基测算 分年度、行业、地区、关联与非关联测算 税收贡献测算 Anti-Avoidance Division * （三）联动调查磋商 调查不是最终环节 Anti-Avoidance Division * （四）落实案件会审 小组集体查案 省级会审 重大案件总局会审 Anti-Avoidance Division * （五）推动方法创新 独立交易原则挑战 传统交易方法 利润法、贡献分析法、公式分配法 财务指标之间的换算 Anti-Avoidance Division * （六）组建专业团队 经济分析 行业分析 Anti-Avoidance Division * （七）扩大国际影响 扩大交流 借鉴与分享 Anti-Avoidance Division * Anti-Avoidance Division * * * * * * * * * 制造环节——成本节约问题 成本节约是指跨国公司充分利用新兴市场在劳动力、资源等要素的低价优势，节约制造成本并获取超额利润回报。这在“两头在外”的制造企业模式中特别明显。作为外商投资企业在中国的主要避税类型之一，“两头在外”的特点就是母公司可以通过控制子公司采购与销售两个环节的价格实现利润的转移。由此带来上世纪90年代，中国外商投资企业亏损面一度高达60%以上。近年来，随着中国转让定价工作力度的进一步加大，这一亏损情形有了较大改善，但企业利润率仍比较低，成本节约所带来的超额利润并没有留在中国。另外，医药、化工等领域的外商投资企业在环境成本支出上的节约更是以破坏新兴市场环境为代价，其通过转让定价攫取了这部分超额利润，也未给予新兴市场相应的补偿，这就随之带来与成本节约密切相关的环境成本补偿问题。为此，如何在转让定价实践中，落实对成本节约的定性和量化，是中国作为新兴市场国家比较关心的问题。 销售