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五六-制造费用停工损失
* 第五章 制造费用的核算 一、制造费用归集的核算 ㈠制造费用的含义 制造费用是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的,应该计入产品成本,但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资固定资产的租赁费)、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。 * ㈡制造费用核算的账户 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用,需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时,记入本账户的借方,进行分配结转时,记入本账户的贷方,本账户月末一般无余额。 如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小,为了减少转账手续,也可以不通过“制造费用”账户,直接记入“辅助生产成本”账户。 * ㈢制造费用归集的核算 制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况: 1.一般费用发生时,根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表,借记“制造费用”账户,贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。 2.机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等,在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表,借记“制造费用”账户,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。 * 需要注意: (1)辅助生产车间发生的费用,如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算,则应比照基本生产车间制造费用的核算;如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算,应将其全部记入“辅助生产成本”账户。 (2)归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用,月末应将各项费用发生额的合计数,分别与其预算数进行比较,以查明制造费用预算的执行情况。 制造费用一共有6种分配方法 (1)直接人工工时,各受益对象所耗的生产工人工时数,可以是实际工时,也可以是定额工时; (2)直接人工成本,各受益对象所发生的直接人工成本数; (3)机器工时,各受益对象所消耗的机器工时数,可以是实际工时,也可以是定额工时; (4)直接材料成本或数量,各受益对象所耗用的直接材料成本或数量; (5)直接成本,各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和; (6)标准产量,将各产品实际产量换算成标准产量,以各产品的标准产量数作为分配标准。 而企业也要根据自身实际情况来核算制造费用,一般一经确定是不得随意改动的。 * 二、 制造费用分配的核算 * 制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。 ㈠生产工人工时比例分配法 生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。 分配的计算公式: 制造费用总额 制造费用分配率 = —————————— 各种产品生产工时总数 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×分配率 这种方法适用于机械化程度较低,或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。 例:M公司基本生产车间,为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。(祥见下页表)。甲产品生产工时为120000;乙产品生产工时为80000。 要求:采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用,并编制相应的会计分录。 * 应借科目 生产工时 分配金额(分配率:1.05) 基本生产成本——甲产品 120000 126000 基本生产成本——乙产品 80000 84000 合 计 200000 210000 (1)计算制造费用分配率:分配率=210000÷200000=1.05 (2)计算甲、乙产品应负担的制造费用: 甲产品:120000×1.05=126000(元) 乙产品:80000 ×1.05 = 84000(元) (3)据制造费用分配表,编制会计分录如下: 借:基本生产成本——甲产品 126000 ——乙产品 84000 贷:制造费用 210000 * * ㈡生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 分配的计算公式:
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