成都中级会计职称培训老师刘越旦课件：第03章：-《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异(22页).pptVIP

企业会计准则与税法差异及调整 主讲老师：刘越旦 中国注册会计师·律师 电话：158 0283 3374 长期股权投资包括以下三个方面： （1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （2） 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。 （3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 100% 50% 20% 控制 共同控制 重大影响 金融工具 子公司 合营企业 联营企业 可供出售金融资产 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 2.明确规定了采用成本法核算长期股权投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，取消了旧准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限的规定。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第八条：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 相关税务处理： 《企业所得税法》第二十六条：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 相关税务处理： 《企业所得税法实施条例》第八十三条：企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。　 注意：区分上市公司和非上市公司 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 3、明确规定了采用权益法核算长期股权投资时应如何确认应享有被投资单位净损益和其他原因导致的净资产变动的份额。 100% 50% 20% 控制 共同控制 重大影响 子公司 合营企业 联营企业 可供出售金融资产 成本法 权益法 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十条：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本（注意下页税务处理） 。 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 相关税务处理： 《企业所得税法实施条例》第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。【计税基础:历史成本】　 第三章：《企业会计准则第2号—长期股权投资》与税法差异 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十一条：投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调