英国慈善组织财务信息披露制度的启示.docx

刘亚莉张楠080中国注册会计师2012.05英国慈善组织财务信息披露制度的启示ACADEMICRESEARCH学术研究摘要，关键词“穷则独善其身，达则兼济天下。”随着经济增长、社会与国民财富的不断增加，我国慈善事业迅猛发展，2010年底全国各类社会组织数量达到43.9万个，慈善捐赠总量达到700亿元（慈善蓝皮书，2011）。慈善事业有效地弥补了政府行为难以兼顾的薄弱领域。但近年一系列事件的爆发，使中国慈善事业遭遇信任危机，慈善机构捐赠收入急剧下降，资金用途受到公众拷问。“中国妈妈”被质疑事件凸显了财务信息披露的重要性。《2010年度中国慈善透明报告》将我国慈善组织披露的信息分为基本信息、内部管理信息、业务活动信息和财务信息四大类，调查结果显示，“基本信息”透明指数最高，为3.31“；财务信息”透明指数最低，为1.52。财务信息成为慈善组织信息披露的瓶颈。当前我国慈善组织信息披露制度存在诸多缺陷，对慈善组织的信息披露问题的研究还非常有限。英国是最早颁布慈善会计准则以规范慈善组织信息披露的国家，本文拟对英国慈善组织会计制度进行深入分析，并对当前我国慈善组织的公开信息披露状况进行调查，以期为构建和完善我国的慈善组织信息披露制度提供参考。（一）一般慈善组织需要披露的财务信息SORP分为十个部分：引言、受托人年度报告内容、一般会计原则、财务活动表、资产负债表、现金流量表、会计政策的披露、简要财务信息和报表、特别部分、附录，共451款。根据该规范，一般慈善组织的信息披露由法定性披露（statuarydisclosure）和自愿性披露（voluntarydisclosure）两部分组成。具体如表1所示。英国慈善组织会计信息采取了整体披露与活动分类信息相结合的方式。即通过基本财务报表披露整个慈善报告主体的相关信息（这部分内容与我国的民间非营利组织会计报表类似），并在附注中通过以具体活动为主要报告对象的信息分析补充慈善组织相关活动的信息。（二）财务报表附注除慈善组织采取的会计政策以及重要事项的披露外，报表附注特别重视成本、支出信息的披露，从而使附注成为慈善组织信息披露中的不可缺少的重要组成部分。一、英国慈善组织会计与报告：推荐实务公告国对慈善组织的会计规范根据慈英善组织的规模而不同。慈善组织按规模分为小规模慈善组织和一般慈善组织。英国对慈善组织会计与报告：推荐实务公告（SORP）适用于一般慈善组织。该公告由英国会计准则理事会（AccountingStandardaBoard,ASB）和慈善委员会联合颁布，慈善组织每年需要向慈善委员会提交年度报告书，并要求慈善组织采用文字叙述和财务报告相结合的形式以说明慈善机构实施的活动。SORP的目的在于“提供了一个框架使慈善机构能解释他们的目的是什么、如何运作以及完成得怎样”（SORP序言）。作为公共领域组织，慈善机构需要定期向慈善委员会及公众披露其财务报表及相关报告，公众可方便获得慈善组织的相关信息。081THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2012.05慈善组织SORP非营利组织会计制度信息披露当前我国慈善组织遭遇前所未有的信任危机。英国是世界上最早颁布慈善会计准则的国家，本文介绍了英国慈善组织会计与报告——推荐实务公告，该公告体现了英国新公共管理运动中将私营部门的管理技术和方法运用于公共领域以提高公共服务质量的理念。通过对我国慈善组织信息公开披露状况的调查发现，我国慈善组织信息公开状况还很不规范目前粗线条框架性的非营利组织会计制度不能发挥指导慈善组织提供详细财务信息的作用。加强慈善组织及非营利组织会计制度和信息披露制度的建设是维护和加强慈善组织声誉的重要制度保障。ACADEMICRESEARCH学术研究表1英国慈善组织信息披露体系本基金、限定性基金和非限定性基金）源支出）、基金间的转换、实现的其他收益/损失、基金的净变动额信息（summaryfinancialinformation）与法定财务报表无关，可包含除法定财务报表之外的其他财务信息（如中期报告），是SORP要求慈善组织按开展的活动对成本进行分摊计算，并在附注中披露各具体活动或项目的成本。慈善性活动是慈善组织的最主要的活动，SORP对慈善性活动成本（costsofcharitableactivities）在附注中的披露进行了详细规范。根据SORP规定，慈善性活动成本由开展活动直接发生的成本（activitiesundertakendirectly）、活动资助基金（grantfundingactivities）和支持成本（supportcosts）三部分组成。开展活动直接发生的成本在发生时可明确确认，活动资助基金和支持成本都需要采取一定的标准进行准确计算、分摊，并在财务报表附注中分项进行详细披露。SORP推荐了成本