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第三章资源税类税法 第三章资源税类税法 教学目的和要求： 通过本章教学，使学生掌握资源税类的基本概念和特征；重点掌握资源税类的纳税人、征税对象、税率等基本要素；熟练掌握资源税类应纳税额的计算技能；一般了解资源税类的减免税、征纳管理 第三章资源税类税法 本章重点和难点： 资源税的计税依据 土地增值税超率累进税率、应纳税额的计算 城镇土地使用税的计税依据 第一节 资源税法 一 资源税的概念 资源税，是在我国境内开发资源的单位和个人，就其资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。开征资源税，对于调节开发资源单位的利润水平，促进企业加强经济核算，有效地管理和利用国家资源等方面，有重要的意义 二 资源税的基本内容 （一）?资源税的征税对象和征税范围 税法规定，资源税以纳税人开发利用的自然资源为征税对象，其征税范围包括：①原油； ②天然气； ③煤炭； 二 资源税的基本内容 ④黑色金属矿原矿产品； ⑤有色金属矿原矿产品； ⑥其他非金属矿原矿产品； ⑦盐（包括固体盐和液体盐） 1.下列应征资源税的煤炭产品有（　）。 A.选煤 B.居民生活用煤 C.自用原煤 D.洗煤 【正确答案】 C 【答案解析】 资源税只对列入税目的七种矿产品的初级产品征收，选项A、B、D均为加工后的资源产品，不征资源税。 2.下列各项中，不征收资源税的有（　）。 A.液体盐 B.人造原油和煤球 C.洗煤、选煤 D.煤矿生产的天然气 2.【正确答案】 BCD 【答案解析】 人造原油、洗煤、选煤和其他煤炭制品不属于资源税的应税资源，煤矿生产的天然气暂不征收资源税。 二 资源税的基本内容 （二）资源税的纳税人 税法规定，资源税以我国境内开发应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税人 1.下列各项中，属于资源税纳税人的有（　）。 A.销售原煤的批发商 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【正确答案】 CD 【答案解析】 根据资源税法的规定，我国资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，包括私营企业和个体经营者，因此流通环节的批发商不缴纳资源税；进口的矿产品不缴资源税，选项B不正确；根据税法规定，外商投资企业也是资源税的纳税人，选项D正确。 二 资源税的基本内容 （三）资源税的使用税率 税法规定，资源税实行从量定额征税办法，故对应税资源一律实行定额税率，如原油每吨8—30元；天然气每千立方米2—15元；固体盐每吨10—60元；液体盐每吨2—10元；煤炭每吨0.3—5元。 三 资源税的计算和征收 (一）???? 资源税的计税依据 　　资源税采取从量定额的办法征收，其计税依据是应税资源产品的课税数量。（在新疆开采石油、天然气除外） 　 1．一般规定 　 ⑴纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 ⑵纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 2．特殊规定 　 ⑴纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 　 ⑵原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 ⑶煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 　 ⑷金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 　 ⑸纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 3.下列关于资源税课税数量的表述中，错误的是（　）。 A.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，由主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量 B.以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以液体盐和固体盐的数量为课税数量 C.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额 D.对于金属矿原矿自用的无法确定移送数量的，可以适用选矿比计算确定；对于非金属矿原矿自用的无法确定移送数量的，应该按照开采数量作为课税数量 3.【正确答案】 ABD 【答案解析】 A应为原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税；B应为以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以固体盐的数量为课税数量；D应为对于金属矿和非金属矿均按照选矿比计算确定。 (二)资源税的计算方法 资源税的计算方法为： 应税资源税税额=课税数量×单位税额。 ◇ 以