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第二章 变动成本法 二、变动成本计算法 期间成本 贡献毛益减项 第三节 全部成本法的优缺点 第四节变动成本法的优点及其局限性 计算题 一家化学品公司为了维持商品在市场的地位，聘用一些擅长於市场推广及生产决策的商品经理。其中，一种化学制品的资料如下： — 原材料及其他变动成本为30元／kg — 固定生产成本每月450000元 — 销售价为50元／kg 从报告显示，第9个月的销售比第8个月的销售多了14 000kg，所以商品经理正预期第9个月的利润会比第8个月多280000元。(变动成本法) 但是将第8个月和第9个月的财务业绩作比较时，使发觉实际的利润从第8个月的170000元下降至第9个月的120000元，一共下降了50000元。 (完全成本法) 商品经理正因此事而感困惑，并要求你的协助。经进一步调查后，你发觉该公司是采用完全成本法来分摊固定制造费用(按每月计划产量30000kg)。任何过低或过高的分摊固定制造费用将於发生的当月内在利润表摊销。 第8个月的期初存货是10000kg，生产量是34000kg，而销售量是22000kg，第9个月的期末存货是12000kg。 要求： 1)列出此商品在第8个月和第9个月的销售及存货水平。试利用这些数据表示出第8个月和第9个月的利润是怎样计算出来的。 2)解释实际利润下降50000元与预期销售增加280000元之间的差额330000元是怎样产生的。 3)解释完全成本会计及过低或过高制造费用补偿的资料之用处。 变动成本法： （1）单位产品成本＝10＋5＋7＝22(元) （2）期间费用＝4000＋4×600＋1000＝7400(元) （3）销售成本＝22×600＝13200(元) （4）边际贡献＝40×600—22×600—4×600＝8400(元) 税前利润＝8400—4000—1000＝3400(元) 完全成本法： （1）单位产品成本＝22＋4000／1000＝26(元) （2）期间费用＝4×600＋1000＝3400(元) （3）销售成本＝26×600＝15600(元) （4）税前利润＝40×600—15600—3400＝5000(元) 从以上计算结果可见： 根据两种成本计算方法确定出来的净收益是不相等的， 其原因就在于这两种方法对固定制造费用的处理不同，对期末存货的计价不同。 变动成本法 全部成本法 全部成本法 净收益 变动成本法 净收益 三、两种方法计算税前净利的差别小结 Δ＝（期末存货中的单位固定成本×期末存货量）－（期初存货中的单位固定成本×期初存货量） 0 = 0 0 期末存货固定成本期初存货固定成本 期末存货固定成本=期初存货固定成本 期末存货固定成本期初存货固定成本 能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了 采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩 按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品 采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算 固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便” 一、全部成本法的优点 缺点 优点 从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则（GAAP）的要求 能提供有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务 不符合传统的成本概念的要求 不能满足长期经济决策和定价决策的需要 便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价 从传统的全部成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益 促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产 简化成本计算，便于加强日常管理 一、变动成本法的优点 二、变动成本法的局限性 三、变动成本法是改善企业经营管理、 提高经济效益的重要工具 * 本章着重阐明： ? 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？ ? 变动成本法有哪些特点？ ? 按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？ ? 完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ ? 变动成本法在我国应怎样具体应用？ 学习本章有助于对以下几点加深理解： ? 变动成本法是管理会计的重要工具， ? 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息 完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部成本法），是指在计算产