[理学]第五章 增值税税务筹划.ppt

第五章 增值税的税务筹划 增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性 商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁 供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁 课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁 企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系 税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性 不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性 特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性 增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行 （三）企业销售活动的增值税纳税筹划 销售结算方式选择的筹划 销售方式的选择的筹划 货物销售价款与价外费用适当分离的筹划 兼营销售的增值税纳税筹划 混合销售的纳税筹划 货物出口的纳税筹划 销售使用过的固定资产的筹划 （四）企业重组活动的增值税纳税筹划 通过分立或分散经营进行增值税纳税筹划 分立或分散经营筹划的依据 分立或分散经营筹划思路 通过合并或联营进行增值税纳税筹划 合并筹划 联营筹划 （五）充分利用税收优惠政策 现行增值税优惠政策主要有以下几种类型： 按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策； 按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多； 按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。 根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 增值税纳税筹划方法： （一）纳税人 （二）征税范围 委托其他单位代销货物，分为视同买断和收取费两种形式。 征税范围的纳税筹划就是在视同买断和收取手续费两种代销方式中进行选择。 （三）税率 享受增值税的优惠税率可以降低纳税人的税负，同时又能够满足国家的产业政策，但是企业在创造条件享受优惠税率时，还应该从企业专业化生产、生产效率、利润最大化等等不同的角度综合考虑。 （四）促销方式的纳税筹划 第一节 纳税人身份的税务筹划 一、两类纳税人的比较 1、一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。 (从进项税看,一般纳税人可以抵扣;小规模纳税人却要计入成本) 2、从销售看，从一般纳税人购货时，要付货款及增值 税，其税额要高于小规模纳税人的税额。这对于不能抵扣进项税的人来说,就更倾向于从小规模纳税人处买。 3、从税负上看，由于增值税是流转税，如果加到价格上能完全转嫁，可以不考虑增值税的税负问题。 (有时是一般纳税人税负重,有时是小规模纳税人税负重) 例1、某企业为一般纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税额和销售产品的应纳增值税额1700元都加在产品的价格上,以35100元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额=20000×17%=3400元 当期销售产品的应纳增值税额=30000 ×17%--3400 =1700元 当期的收益额=35100—(20000+7000)—(3400+1700) =3000元 该企业没有负担任何增值税 例2、某企业为小规模纳税人，当期购进不含税价格为20000元的原材料，加工成不含税价格为30000元的产品，加工环节的其他成本费用为7000元。假设该产品当期全部售出，并将购进货物所支付的3400元进项税额和销售产品的应纳增值税额1002元都加在产品的价格上,以34402元的价格销售给消费者。 当期购进货物支付的进项税额=20000×17%=3400元 当期销售产品的应纳增值税额=33400 ×3% =1002元 当期的收益额=34402—(20000+7000+3400)—1002 =3000元 该企业没有负担任何增值税 如果购买者是一般纳税人，它从一般纳税人处买可抵扣进项税，故买价是30000元，而从小规模纳税人处买价格是34402元。如果购买者不能抵扣进项税则会从小规模纳税人处买，因为，此时再从一般纳税人处买相当于价格为35100元。 以上，两类纳税人都转嫁了税负，收益不受影响，但应注意到，小规模纳税人的销售价格比一般纳税