[理学]第五章 固定资产.ppt

【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 房屋建筑物等不动产，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 1）生产经营使用设备： 增值税可抵扣，固定资产的成本不包含增值税 2）非生产经营使用设备： 增值税不可抵扣，固定资产的成本包含增值税 例【8-15】2003.12.31，鹭江公司通过各种判断，其所拥有的一部机器很可能发生减值。改设备原值200 000元，预计净产值为0，预计使用年限为20年，已使用10年，采用直线法计提折旧。该设备以前为曾计提减值准备。经过调查，鹭江公司预计该设备的销售净价为50 000元，该设备可以单独产生现金流，如果继续使用该设备，预计设备在未来10年内每年内产生陷阱流量10 000元（设现金流量每年年末为发生变化）。鹭江公司决定把同期市场利率8%作为固定资产折现率 借：资产减值损失 32 900 贷：固定资产减值准备 32 900 三、可以单独产生现金流量的固定资产的减值计量 四、不单独产生现金流量的固定资产的 减值计量 因为某项资产不能单独产生现金流量而使其可收回金额难以估计的，则应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。 所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 对于资产组的认定，应当以资产产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的。 四、不单独产生现金流量的固定资产的减值计量 五、固定资产减值准备对折旧的影响（略） 例7：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。 本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80％＝400000（元）。账务处理如下： （1）盘盈时 借：固定资产 400000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000 （2）盘盈固定资产报经批准后处理 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000 贷：营业外收入——固定资产盘盈 400000 第三节 固定资产的折旧（重点） 一、折旧的定义和性质 二、影响折旧的因素 三、应计提折旧固定资产的范围（了解） 四、固定资产的折旧方法（重点） 五、折旧方法的选择 六、折旧的会计变更 一、折旧的定义和性质 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统、合理的分摊。 折旧实质上是为满足配比原则而对固定资产成本进行的一种分摊程序。 折旧并不试图反映固定资产的公允价值。 二、影响折旧的因素 （一）固定资产原值 （二）固定资产预计使用寿命 （三）预计净残值 （四）使用方式 必须根据这四个要素，才可以计算出折旧数额 三、应计提折旧固定资产的范围（了解） 企业应对所有固定资产计提折旧，除了 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 2）单独计价入帐的土地 注意： 1）已达到预订可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 2）待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 四、固定资产的折旧方法（重点） （一）直线法 直线法又称平均年限法，在该方法下，各期计提的折旧额相等。由于直线法的会计核算较为简单，因此它是目前会计实务界最常用的方法。在直线法下： 年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）/预期使用年限 年折旧率=年折旧额/固定资产原值 月折旧额=年折旧额/12 月折旧率=年折旧率/12 1.企业新增一台生产设备，购人价格80 000元，购入过程中发生的运费5 000元，安装费用3 000元；该项固定资产预计使用8年，预计净残值为4 000元，试求年折旧额和月折旧额。 1）该项目固定资产的原值=88 000 2）年折旧额=10 500(元) 3）月折旧额=875(元) （一）直线折旧法 （二）加速折旧法 1、余额递减法 余额递减法是指用一个固定的百分率乘以固定资产在每一个会计期间开始的账面净值来计算本