[研究生入学考试]东北财经大学 中财.ppt

10.2 投入资本 【例10—7】某股份有限公司原溢价发行股票1 000万股，面值1元，发行价为4元。由于情况变化资本过剩，经批准减资100万股并注销，每股回购价格为10元。假定该公司结存的盈余公积为5 500 000元，未分配利润为8 500 000元。 【解】借：库存股（1 000 000×10） 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 借：股本 1 000 000 资本公积——股本溢价 3 000 000 盈余公积 5 500 000 利润分配——未分配利润 500 000 贷：库存股 10 000 000 10.3 资本公积 1. 资本公积的含义及构成 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。 10.3 资本公积 2. 资本公积的核算 （1）资本溢价 资本溢价是指有限责任公司股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般情况下，公司初建时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价 10.3 资本公积 （2）股本溢价 由于股份有限公司的股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股份的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算 10.3 资本公积 （3）其他资本公积 ①采用权益法核算的长期股权投资 ②以权益结算的股份支付 ③存货或自用房地产转换为投资性房地产 ④可供出售金融资产公允价值的变动 ⑤金融资产的重分类 10.3 资本公积 （4）资本公积转增资本 资本公积主要用于转增资本，企业按规定的程序增资时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 10.4 留存收益 1．留存收益的性质 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业未向投资者分配的内部积累 留存收益是企业税后利润积累而形成的资本 10.4 留存收益 2．留存收益的构成 （1）盈余公积 ①法定盈余公积，是指企业按规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。 第一，弥补亏损 第二，转增资本 10.4 留存收益 ②任意盈余公积 是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存收益 任意盈余公积的提取比例由企业自行决定，而法定盈余公积的提取比例则由国家有关法规决定。 10.4 留存收益 （2）未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润是留待以后年度处理的利润，它也是企业留存收益的重要组成部分，但这部分留存收益尚未指定用途。 10.4 留存收益 3. 留存收益的核算 （1）盈余公积的核算 ①企业在提取各项盈余公积时，按照提取的各项盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 10.4 留存收益 （1）盈余公积的核算 ②企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目 ③有限责任公司经批准用盈余公积转增资本时，按照实际用于转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目 10.4 留存收益 （2）未分配利润的核算 企业在当年盈利，应当将本年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目 10.4 留存收益 【例10—13】某企业2004年成立，该年发生亏损1 000 000元。在年度终了时，企业应结转本年度发生的亏损。2005至2009年，该企业每年实现利润150 000元。该企业2010年实现税前利润300 000元（所得税税率为25%）。 【解】2004年企业编制会计分录为： 借：利润分配——未分配利润 1 000 000 贷：本年利润 1 000 000 按照规定，企业在发生亏损以后的5年内可以用税前利润弥补亏损。因此，该企业在2005至2009年均可用税前利润弥补亏损。该企业2005至2009年各年弥补亏损的会计分录为： 借：本年利润 150 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000 10.4 留存收益 该企业2009年“利润分配——未分配利