[管理学]3 增值税会计处理.ppt

增值税会计处理 一、会计账户的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户设置 1. 基本账户 应交税费—应交增值税 2.“应交增值税”账户下可设置明细账户 （1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而 支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。 （4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置 只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。 （三）增值税会计账簿的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置 （1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细账 （2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。 2.小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户，设置借、贷、余三栏式明细账。 二、增值税进项税额的会计处理 思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。 （一）国内采购货物进项税会计处理 借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等 例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。 借：原材料 26660 应交税费—应交增值税（进项税额） 4220 贷:应付票据 30880 例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。 借：制造费用 18000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3060 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 23400 （二）国外进口货物进项税会计处理 例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美 元,采取汇付结算方式,关税税率20% ,增值税税率17%。该企 业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美 元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价１：8。 支付货款时 借：材料采购　　　　 3200000 贷：银行存款——美元户　　　3200000 应付关税=3200000×20%=640000 支付进口关税和增值税： 增值税组成计税价格＝3200000＋640000＝3840000 增值税进项税额＝3840000×17%＝652800 借：材料采购　　　　　　　　　　　　640000 　　 应交税费－应交增值税（进项税额）652800 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1292800 （三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理 MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投 资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓 库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410 元，