[管理学]9第九章审计抽样.ppt

教学目的与要求： 掌握审计抽样的基本原理、抽样步骤。 熟练掌握审计抽样的涵义和种类；样本的设计与选取、抽样结果评价。 掌握固定样本量抽样、了解停走抽样、发现抽样等属性抽样方法，掌握单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法。 教学重点与难点： １．审计抽样的涵义、种类； ２．审计抽样步骤 3. 属性抽样和变量抽样的方法。 一、概念 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 选取测试项目以获取审计证据 第四章 第14条在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项目的适当方法。 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 第15条根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，…，以实现审计程序的目标。 第十六条当存在下列情形之一时，CPA应当考虑选取全部项目进行测试: （一）总体由少量的大额项目构成； （二）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （三）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。 第十七条根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。 选取的特定项目可能包括： （一）大额或关键项目； （二）超过某一金额的全部项目； （三）被用于获取某些信息的项目； （四）被用于测试控制活动的项目。 根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。 第十八条选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 当总体的剩余部分重大时，CPA应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。 抽样风险和非抽样风险 由于，第十条抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 第十一条抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。分为两种类型： （一）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）； 或在实施细节测试时，CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。 此类风险影响审计的效果，并可能导致CPA发表不恰当的审计意见。 （二）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）； 或在实施细节测试时，CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。 此类风险影响审计的效率。 第十二条非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性。 （1）CPA采用不适当的审计程序， （2）误解审计证据而没有发现误差等， 在实施控制测试时，误差是指控制偏差； 在实施细节测试时，误差是指错报。 总误差用来表示偏差率或错报总额。 可容忍误差是指CPA可接受的总体中的最大误差。 第十三条无论是控制测试还是细节测试，CPA都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。 审计抽样的运用： 第六条风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但…在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 第七条当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 第八条实质性程序包括…细节测试、实质性分析程序。 （1）在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。 （2）在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 （一）统计抽样与非统计抽样 1.统计抽样 依据：概率论、统计理论和健全的内部控制 特征：第19条 （1）随机选取样本；（可以防止主观判断） （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 第21条如果…只使用了统计方法的部分要素，则不能有效计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2.非统计抽样 依据：审计人员的工作经验和主观判断。 意义：能选取充分有效的审计证据（第20条）。 特点： 简单灵活、易于操作，充分利用审计人员的经验，但审计风险较大。 适用： 工作经验丰富，判断能力强的审计人员。 根本区别：非统计抽样不能利用概率法则量化抽样风险! （二）属性抽样与变量抽样 1.属性抽样 用途： 用