[管理学]企业资产损失税前扣除政策的主要变化20110722.ppt

A公司一笔计提过资产减值准备的应收账款账面价值180万，计提减值20万元。2010年度债务方经营严重困难而注销，A公司经税务机关审批该损失金额为200万。但2008年之前，按税收规定计提的减值5万，并已税前列支。 * * 4.国税函[2010]166号 资产管理公司所属六家研究院2009年又出售给石化股份公司，按照国税函［2002］165号、国税函［2002］420号的规定，不征收营业税和增值税。 5.国税函[2010]79号 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 * 6.国家税务总局公告2011年第34号 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 * 资产损失的确认 * （一）坏账损失确认的条件和证据 条件一 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的准予扣除。 * 条件二 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的准予扣除。 应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明 * 条件三 对于企业在会计上已作为损失处理的，逾期3年以上的应收款项，以及企业逾期1年以上，单笔数额不超过5万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，可以作为债务人逾期3年以上未清偿且有确凿证据证明已无力清偿债务的准予扣除的坏账损失。 国税发(2009)88号 应收、预付账款；“逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明” 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 * 条件四 法院批准破产重整计划后无法追偿的准予扣除，债务人破产清算应有人民法院的破产、清算公告。 债权人与债务人达成债务重组协议进行债务重组的准予扣除，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明。 * 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 债务重组必须是实质上的让步，重组各方的税收处理应保持一致。会计上双方会表现为债务重组利得或损失，或债权人冲减了以前确认的资产减值损失。 以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 * 债务重组的特殊性税务处理 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 * 例1 A欠B购货款350000，A财务发生困难不能支付已到期货款，双方协商B同意A以其生产产品抵偿债务，公允价200000，成本120000。 A 借 应付账款 350000 贷 主营业务收入 200000 应交税金-应交增值税 34000 营业外收入-债务重组利得 116000 借 主营业务成本 120000 贷 库存商品 120000 B 借 库存商品 200000 应交税金-应交增值税 34000 营业外支出 116000 贷 应收账款 350000 税务处理 A因该项重组应纳税所得额116000元，如果A当年应纳税所得额200000元，该项重组所得116000元大于200000元的50%，可选择在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额，本年计入23200元，其余92800元以后4年计入并确认递延所得税负债92800*25%=23200。 * 例2 2009年5月1日A将一批材料销售给B，同时收到B签发并承兑的一张面值800000元年利率6%、2个月到期的还本付息的票据。7月1日B发生财务困难无法兑现票据，双方协议以其普通股抵偿该票据。普通股面值1元，B以80000股抵偿该债权，股票市价9.6元。 A 借 长期股权投资-B 768000 营业外支出