[管理学]第12章 收入、费用和利润.doc

??收入、费用和利润 第一节??收入 一、收入概述 （一）收入概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。比如，工商企业的收入是从其销售商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的，而不是从处置固定资产等非正常活动中产生的。收入能导致企业所有者权益的增加收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。根据资产负债=所有者权益的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后对所有者权益的影响。第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取增值税、商业银行代委托贷款企业收取利息、旅行社代客户购买门票、飞机票而收取票款等，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债因此不增加企业的所有者权益不能作为本企业的收入。按照收入的性质，可分为销售收入、劳务收入和让渡资产使用权让渡资产使用权可以分为主营业务收入和其他业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的主要收入。如工业企业销售产品所取得的收入，商品流通企业销售商品获取的收入，旅游、运输、饮食、广告、咨询、培训、安装等服务性行业获取的劳务收入，银行获取的利息收入科研、技术开发型企业获取的使用费收入等是指企业主营业务收入以外的日常活动。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。确认是指对发生的事项，按照一定的标准进行客观认定，将其列收入，在账簿上正式加以记录并列入报表的会计行为。收入的确认除了要满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个基本前提外，还必须符合一些一般的标准。收入确认标准的规定，各国都相同。 美国财务会计准则委员会在第5号财务会计概念公中指出，根据收入实现原则，收入通常在收入已实现或可实现（Realized or Realizable）；收入已经赚取（Earned）时才予以确认。当企业已将其商品或劳务用于交换现金；当企业商品或劳务用于交换，所交换的资产可随时转化为金额的现金或现金要求权时，则说明收入可实现；当企业实质上已经完成为获取收入所必须付出的努力（如已发出商品或提供劳务），预计不再会发生大量售后成本时，即赚取收入的过程已经完成或实质上已经完成。根据这一原则，销售商品而获得的收入一般在销售当日（通常是指将商品发运给顾客的日期）确认；提供劳务而获得的收入一般在履行了为顾客提供服务的责任并构成了向顾客收取服务费时确认；供他人使用本企业资产而获得的收入，一般随着时间的推移或资产的使用程序而逐步确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出