[管理学]第3章 流转税的税务筹划2.ppt

3.3 消费税筹划 消费税概述 含义 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 特点 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样化 税收调节具有特殊性 税收负担具有转嫁性 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，为了调节产品结构、引导消费方式、保证国家财政收入而选择少数消费品征收的一种流转税。 立法精神 1）体现消费政策，调整产业结构。 2）正确引导消费，抑制超前消费。 3）稳定财政收入，保持原有负担。 4）调节支付能力，缓解分配不公。 现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院 第34次常务会议修订通过并于2009年1月1日起施行的 《中国人民共和国消费税暂行条例》。 消费税计税依据 1、从价计征——不含税销售额 （含消费税不含增值税） 销售额的一般规定：同增值税 不含税价格换算 2、从量计征——实际销售数量 具体规定为： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量。 （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口 征税数量。 3、复合计税——销售数量：同从量计征 销售额： 同从价计征 消费税筹划的立足点（关注的主要税收政策要点） 兼营销售的征税规定 不同生产加工方式的征税规定 包装物的征税规定 征税环节的征税规定 换货、入股及抵债的征税规定 重点： 规避纳税义务 缩小税基 较低适用税率 利用税收优惠政策 税法规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费品，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未 分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费 品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 （一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量 分别核算 （二）消费品的“成套”销售应慎重 分析： 对适宜在零售环节组合成套的消费品，可采取“先销售后包装”的方式，即生产商先将产品分别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，就可以大大降低消费税税负，而且增值税税负保持不变；对不适宜在零售环节组合成套的消费品，生产企业可以通过设立独立核算的销售公司进行产品的组合销售，就避免了组合中非应税消费品缴纳消费税。 企业从事消费税的兼营业务时，能单独核算， 最好单独核算；没有必要成套销售的，最好单独 销售，否则采取“先销售后包装”，以尽量降低 企业的税负。 案例1： 某酒厂生产销售粮食白酒和药酒，同时，为了拓展销路，将白酒和药酒包装成精美礼盒（白酒、药酒各一瓶）销售，2009年5月的销售情况如下： 销售分类 销售数量 单价 适用税率 白酒 15 000 30 20 药酒 10 000 60 10 礼盒 1 000 85 20 问如何进行筹划？ 未单独核算： （30×15 000＋60×10 000＋85×1 000）×20% ＝227 000元 单独核算： 白酒：30×15 000×20%＝90 000元 药酒：60×10 000×20%＝60 000元 礼盒：85×1 000×20%＝1 700元 合计：90 000＋60 000＋1 700＝167 000元 案例2： 某化妆品生产厂商发现销售成套化妆品更为有利，于是将化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品包装成套销售，每套化妆品套件的产品组成及价格如下：化妆品税率为30%。 化妆品系列（香水一瓶25元、指甲油一瓶10元、口红一支20元）、护肤护发品（面霜一瓶30元、洗发膏一瓶15元、香皂一块5元）、化妆工具一套共25元、包装材料一批共5元。 问如何进行筹划？ 如果化妆品生产厂商将产品包装成成套销售给某一商店： （25＋10＋20 ＋30＋15＋5＋25＋5 ）×30% ＝40.5元 如果化妆品生产厂商将产品分别销售给某一商店，再由该商店包装销售： （25＋10＋20 ）×30%＝16.5元 节税＝40.5 － 16.5 ＝24元 1、自产自用，即纳税人生产应税消费品后，不直接对外销售，而是用于连续生产； 2、委托加工，即由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料；