[管理学]第五章 金融资产二.ppt

第五章 金融资产（二） [学习目标] 通过本章学习，要求掌握交易性金融资产的概念、掌握交易性金融资产取得、公允价值变动及处置的核算；掌握持有至到期投资的概念；掌握持有至到期投资取得、持有期间投资收益、重分类、处置及减值的核算；掌握可供出售的金融资产的概念；掌握可供出售的金融资产取得、公允价值变动、持有期间投资收益、处置及减值的核算。 第五章 金融资产（二） 第一节 交易性金融资产的核算 第二节 持有至到期投资的核算 第三节 可供出售金融资产的核算 第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 二、取得交易性金融资产的核算 三、持有期间现金股利或债券利息的核算 四、公允价值变动的核算 五、处置交易性金融资产的核算 　 第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。 1.交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。　 第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 活跃市场的特征 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （一）市场内交易的对象具有同质性； （二）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （三）市场价格信息是公开的。 第一节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 应用指南 交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产或金融负债。 比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第一节 交易性金融资产的核算 二、取得交易性金融资产的核算 　第五章 金融工具计量 第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 第一节 交易性金融资产的核算 二、取得交易性金融资产的核算 　第五章 金融工具计量 第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 例：2007年2月10日，华联公司按每股6.50元的价格购入每股面值1元的股票20000股，并打算在近期内出售，支付交易税费800元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于3月20日发放。 2月10日购入股票时： 借：交易性金融资产－成本　124000　 　　投资收益　　　　　　　　800 　　应收股利　　　　　　　　6000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　130800 【例2】2007年12月1日，华联公司按面值购入公司债券100 000元，并打算在近期内出售，支付交易税费1 000元。 借：交易性金融资产——成本　 100 000　 　 投资收益　　　　　　 　　 1 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　 101 000 第一节 交易性金融资产的核算 二、取得交易性金融资产的核算 1101 交易性金融资产 一、本科目核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 第一节 交易性金融资产的核算 二、取得交易性金融资产的核算 交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包