[管理学]第八章 资源税.ppt

【例8】某纳税人转让房地产所取得的收入为400万元，其扣除项目金额为100万元，应纳土地增值税税额是多少？ 用第一种方法计算： ①土地增值额＝400－100＝300（万元） ②增值额占扣除项目金额比例＝300÷100＝300％ ③各级次增值额应纳税额： 应纳土地增值税税额 ＝15＋20＋50＋60＝145万元 用第二种方法计算： 增值额占扣除项目金额300％，适用税率60％，速算扣除系数35％。 应纳土增值税税额＝300×60％－100×35％＝145万元 要求同学们熟练掌握第二种计算方法和计算步骤。 增值额占扣除项目金额 税率 应纳税额（万元） 50％以内 30％ （100×50％）×30％＝15 50%至100％ 40％ 100×（100％－50％）×40％＝20 100％至200％ 50％ 100×（200％－100％）×50％＝50 200％至300％ 60％ [300－（100×200％）]×60％＝60 【例9】某房地产开发公司转让一幢写字楼，取得收入1000万元。已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为50万元，房地产开发成本为200万元，房地产开发费用为40万元，与转让房地产有关的税金为60万元。该公司应纳的土地增值税为多少？ 解：（1）增值额 =1000-[50+200+40+60+（50+200）*20%]=600（万元） （2）扣除项目金额 =50+200+40+60+（50+200）*20%]=400（万元） （3）增值额与扣除项目比=600*400*100%=150% （4）应纳土地增值税额 =600 *50%-400 *15%=240（万元） 五、 减免税优惠 （一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土增值税；如果超过20％的，应就其全部增值额按规定计税。 （二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 （三）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：（1）居住满5年或5年以上的，免征；（2）居住满3年未满5年的，减半征税；（3）居住未满3年的，按规定计税。 （四）1994年1月1日前已签订的房地产转让合同，不论其房地产在何时转让，均免征土地增值税； 1994年1月1日前已签订的房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金进行开发，其在1994年1月1日后5年内首次转让房地产的，免征土地增值税；5年内再次转让或不符合上述规定的房地产转让（如超出合同范围的房地产转让或变更合同的），均按规定征收土增值税。 掌握减免税优惠政策时，要注意把握好政策的限定条件。例如第一项减免优惠的条件有二：一是必须是普通标准住宅；二是增值率不得超过20％（含20％）。两条同时具备才能减免。 又如第4条优惠政策，时间同是指的1994年1月1日前，但是指签订的转让合同，不管何时转让，均免征土地增值税；另一内容是指签订的开发合同，从1994年起，五年内首次转让的，免征土地增值税。签订的合同不一样，优惠政策不一样,注意掌握区别。 六、申报及缴纳 （一）纳税申报 1.税法规定土增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。 2.纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报。 3.纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。 （二）纳税地点 1.纳税人是法人时： ①转让房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致的，应在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税； ②如果不一致的，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关纳税。 2.纳税人是自然人时： ①转让房地产坐落地与其居住所在地一致的，应在住所所在地税务机关申报纳税； ②如果不一致的，则应在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。 课后习题答案 1.该油田应纳的资源税 =（8+1）*8=72万元 2.（1）该企业应纳的城镇土地使用税 =（4000-1000+2000）*5+3000*3 =34000元 （2）该企业应纳的耕地占用税 =1200*4=4800元 3.（1）房地产开发企业应缴纳的税种 ①应纳营业税税额=5000*5%=250万元 ②应纳城建税税额=250*7%=17.5万元 ③应交教育费附加=250*3%=7.5万元 ④应纳印花税税额 =（5000+1000）*0.5‰=3万元 ⑤应纳土地增值税 收入5000万元 扣除项目 =2000+1000+（2000+1000）*10% （250+17.5+7.5）+（2000+1000）*20%=4175万元 土地增值额=5000-4175=825万元 土