[经济学]《财政学原理》10章税收制度.ppt

中南财经政法大学 第十章 税收制度 第一节 税制结构 　第二节 商品课税 　第三节 所得课税 　第四节 国际税收（不讲） 第一节 税制结构 一、税收制度 二、税制类型 三、主体税种 一、税收制度 税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。 形式——法律 内容——税种 税收制度既具有自然属性， 又具有人为属性。 （二）复合税制 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制，是一种比较科学的税收制度。 要解决的问题 征多少种税？——简化税制 征哪些税？——税收原则 商品课税（财政目标、矫正市场失灵） 所得课税（公平目标、财政目标） 财产课税（公平目标） 如何搭配？——主体税种的选择----(税制结构:一国各税种的总体安排）。 我国的复合税制 我国的复合税制 三、主体税种 主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。 （一）影响税制结构的主要因素 经济发展水平 税收征管能力 征税成本 税收征管能力 课税对象 税收政策目标 直接税——收入分配——发达国家 间接税——资源配置——发展中国家 政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统 （二）税种设置理论 １、按税源划分税制结构 ２、按课税客体性质划分税制结构 ３、按负担能力划分税制结构 ４、按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 （三）税种设置现状 第二节 商品课税 一、增值税 二、消费税 三、营业税 一、增值税 (一)增值税的概念和类型 增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 从理论上讲，增值额是企业生产经营或提供劳务的过程中新创造的价值，即V+M 从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。 增值税的类型 1、生产型增值税：不允许将外购固定资产价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当于国民生产总值（V+M+折旧）。 2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当于国民收入（V+M）。 3、消费型增值税：允许将当期购进固定资产总额从商品或劳务的销售额中抵扣。不对资本品课税，只对消费品课税。 增值税的改革方向？ 增值税改革试点 （生产型增值税改为消费型增值税） 我国于2004年7月1日起，在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点，至今已近4年。 减轻东北企业特别是上市公司的负担。选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施。增值税改革在东北试点后，中央财政将减少100亿元的收入，东北三省地方财政将各减少30亿左右。如向全国铺开，国家财政要承担的改革成本达1000亿元以上。因此，此举将减轻东北企业特别是上市公司的负担。 最近又决定从2007年7月1日起，在中部地区六省份的26个老工业基地城市进行扩大试点。 目前，全国增值税转型方案已上报国务院 望近期获突破 n259321988.shtml （二）增值税的特点 征收范围广泛，税源充裕（增值额遍及生产流通的各个领域各个经营单位） 实行多环节课税，但不重复课税（道道课税，但只对增值额征税） 具有税收“中性”效应（税负均衡，避免对商品比价的扭曲） 纳税人之间在纳税上具有相互制约性（上游单位偷逃税必使下游单位多缴税） 有利于出口退税。（按全额征税出口退税不彻底，按增值额征税出口退税彻底） （三）增值税的计税方法 加法： 应纳税额=适用税率×（工资+利息+利润+其他增值项目） 减法： 应纳税额=适用税率× （销售收入-法定扣除项目） 扣税法： 应纳增值税额=销项税金-进项税金 =销售额×增值税率-进项税金 基本税率：17%；低税率：13 %；零税率：报关出口货物 二、消费税 (一)消费税的概念和类型 概念：是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。 消费税的种类 按征税领域不同 国内消费税 国境消费税（进口应税消费品）。 按征税项目多寡不同 综合消费税 单项消费税（按单项消费品设置，如烟税、 酒税等）。 按计税依据不同 直接消费税（以纳税人的消费支出额为计税依据，是一种特殊性质的所得税） 间接消费税（以消费品的价格或数量为计税依据，由消费者间接负担）。。 （二）消费税的特点 1、征税项目的选择性较强（对特定消费品征税。如中国只对烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉器、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种产品征消费税）； 2、征税环节单一（如我国的消费税在产制环节或进口环节征税）； 3、按全部销售额或销售量计税（税基较宽，计征简便）； 4、税率差别性大（如中国消费税的比例税率从3%—45%不等，小轿车汽