[经济学]中级财务会计 第9章 非流动负债.ppt

第九章 非流动负债 学习目标 熟练掌握长期借款的会计核算方法； 熟练掌握应付债券的会计核算方法； 掌握可转换债券的会计核算方法； 掌握长期应付款的会计核算方法。 第一节 非流动负债概述 2、可转换公司债券售价的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两种处理方法： （1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行； （2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以较高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资本公积。 3、可转换公司债券的会计处理 （1）可转换公司债券的初始确认与计量 核算： 应付债券——可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） （负债部分的面值） 资本公积——其他资本公积（权益部分的公允价值） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） （差额）（或借方） （2）可转换公司债券存续期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同， （3）可转换公司债券的转换 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整) 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价（差额） 对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还，即贷记“银行存款”等科目。 企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。 [例5]甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。　　其他相关资料如下： （1）20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）20×2年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③20×1年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 （2）计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 （3）编制甲公司20×1年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 （4）编制甲公司20×2年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 （5）计算20×2年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。  （6）编制甲公司20×2年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 （7）计算甲公司20×2年12月31日至20×5年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换