[经济学]中级财务会计第五章.ppt

交易性金融资产---- 公允价值变动 ----核算交易性金融资产持有期间公允价值的变动。 ----对应科目：公允价值变动损益 市场价值上升 借 交易性金融资产---公允价值变动 贷 公允价值变动损益 市场价值下跌 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产---公允价值变动 应收股利、应收利息 a/应收股利：核算企业因股权投资应收而未收 到的现金股利。（不包括股票股利） b/应收利息：核算企业因债券投资应收而未收 到的利息。 投资收益：核算企业对外投资所取得的收益 或发生的损失。 公允价值变动损益 在资产负债表日，记录交易性金融资产市场价值变动情况，对外出售时，要将其调为零。 1、“持有至到期投资”和“交易性金融资产”的 区别： a/持有目的不同 “持有至到期投资”是指到期日固定、回收金额固定、企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产； “交易性金融资产”是为了近期内出售，以赚取 价差为目的的金融资产。 b/持有时间不同 “持有至到期投资”一般具有长期性（超过一年），属于非流动资产。 “交易性金融资产”一般持有时间较短，属于流动资产。 c/ “持有至到期投资”一般指债券投资 “交易性金融资产”一般指股票投资 b/折价 债券票面利率市场利率，表明债券发行单位实际支付的利息将低于按市场利率计算的利息，发行单位则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，则为折价发行，是为以后少付利息而事先付出的代价；对购买单位则为折价购入，是为以后少得利息而事先得到的补偿。 发行方：溢价发行 07/1/1发行 借 银行存款 305742 贷 应付债券---面值 300000 ---利息调整 5742 07/12/31计算利息 应付利息= 300000×4%=12000元 财务费用= 305742×3%=9172.26元 利息调整= 12000 －9172.26=2827.74元 借 财务费用 9172.26 应付债券---利息调整 2827.74 贷 应付利息 12000 08/12/31 应付利息= 300000×4%=12000元 利息调整：5742-2827.74=2914.26元（倒挤） 财务费用：12000－2914.26=9085.74 借 财务费用 9085.74 应付债券---利息调整 2914.26 贷 应付利息 12000 借 应付利息 12000 应付债券---面值 300000 贷 银行存款 312000 07/12/31计算利息 应计利息＝1000000×6％＝60000 投资收益＝963234×7％＝67426.38 本期利息调整＝ 67426.38－60000＝7426.38 借 持有至到期投资---应计利息 60000 ---利息调整 7426.38 贷 投资收益 67426.38 08/12/31计算利息 应计利息＝1000000×6％＝60000 投资收益＝（963234＋7426.38＋ 60000）×7％ ＝1030660.38 ×7％ ＝72146.23 本期利息调整＝ 72146.23 －60000＝12146.23 借 持有至到期投资---应计利息 60000 ---利息调整 12146.23 贷 投资收益 72146.23 09/12/31计算利息 应计利息＝1000000×6％＝60000 本期利息调整＝ 36766 － 7426.38－12146.23 ＝17193.39（倒挤） 投资收益＝60000+ 17193.39 ＝ 77193.39 借 持有至到期投资---应计利息 60000 ---利息调整 17193.39 贷 投资收益 77193.39 同时： 借 银行存款 1180000 贷 持有至到期投资－成本