第06章-资产减值.pptVIP

会计学原理 第六章 资产减值 第六章 资产减值 第一节 资产减值会计概述 第二节 金融资产减值 第三节 单项固定资产减值 第四节 资产组减值 第五节 商誉减值 第一节 资产减值会计概述 资产负债表日，资产的价值变化，如何处理？ 增加？ 降低？ 是否应该确认？ 第一节 资产减值会计概述 资产减值：资产在特定时点的实际价值低于 其账面价值的状态 资产减值会计：对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备，确认减值损失并计入当期损益 资产减值损失的确认 资产减值损失的确认思路 是否存在可能导致资产减值的因素 否——测试终止 是——评估价值，决定是否计提减值 资产减值损失的计量 1、现行市场价值：现行市场价值是指在正常情况下，销售一项资产所能收到的现金或现金等价物 2、可变现净值：是指在日常经济活动中，资产的 估计售价减去至完工时估计将要 发生的成本、估计的销售费用以 及相关税费后的金额。 资产减值损失的计量 3、未来现金流量的现值：资产在正常经营过程中预期会产生的现金净流入的折现金额 4、未来现金流量：资产在正常经营过程中预期会 产生的现金净流入的非折现金 额之和。 资产减值损失的计量 5、公允价值：在公平交易中，熟悉情况、自愿交换的双方交换一项资产或清偿债务所使用的金额 6、公允价值减去处置费用后的净额 7、可收回金额：可收回金额通常采用公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值较高者来确定。 资产减值损失 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 P115 第二节 金融资产减值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值的客观证据 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 金融资产减值的客观证据 6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。 贷款、应收款项及持有至到期投资的减值 1、减值损失的计量标准 原则上要以预计未来现金流量的现值为标杆 现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除） 对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现利率。 即使合同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算 贷款、应收款项及持有至到期投资的减值 2、账面价值评估的方式 （1）个别方式评估 对于单项金额重大的贷款及应收款项和持有至到期投资，通常需要单独进行减值测试 有抵押的贷款及应收款项的预计未来现金流量现值应扣除取得和出售抵押物的费用，无论该抵押物是否将被收回。 贷款、应收款项及持有至到期投资的减值 （2）组合方式评估 对于单项金额不重大的同类客户贷款和垫款、个别方式评估未发生减值的贷款及应收款项和持有至到期投资，采用组合方式进行减值测试 已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试； 对于个别方式评估未发生减值的贷款及应收款项和持有至到期投资，应当将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 当可根据客观证据对金融资产组合中的单项资产确定减值损失时，该项资产应当从按组合方式评估的金融资产组合中剔除，而改按个别方式评估该项资产的减值损失 贷款、应收款项及持有至到期投资的减值 3、减值损失的转回和贷款核销 贷款及应收款项和持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，应当将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益 转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融