第七讲-生产循环审计.pptVIP

第七讲 生产循环审计 生产循环内部控制及测试 存货审计 产品制造成本审计 应付职工薪酬审计 1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计 1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。 生产循环的基本内容 生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。 与存货循环相关联的有购货与付款循环（反映为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存货的销售）。 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成本会计核算的内部控制两部分。 生产循环的主要凭证与记录 生产循环关键控制点与控制测试 存货内部控制及其测试表： 存货内部控制及其测试表续： 存货审计内容 存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产中的重要组成部分 存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价的审计和存货截止的审计等内容。 存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成本核算复杂，存货核算中涉及较多的估价和判断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的一项重要报表项目（见下表）。 存货项目余额与发生额之间的关系： 存货期末余额审计 取得或编制存货余额明细表（见后表） 执行分析性复核：判断存货的总体合理性和存货计价的准确性。 比较前后期存货余额及构成的变动情况 分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行业平均进行比较 存货余额明细表： 案例1：存货变动分析 康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年公司存货变化中可以分析其随销售情况变化的存货策略调整（万元）。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货较大，于是96、97年公司加大了存货投资，97年底存货账面金额比95年翻了一番多，明显高于销售收入增长。由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下，存货规模仍以42%的速度增加。2000年公司虽开始意识到问题的严重性，但此时销售收入已转为负增长，而存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营陷入困境。为渡过难关，公司在2001年对存货进行大清理，直接造成2001年度报表巨亏。虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段，但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的。 案例1续1： 案例1续2： 案例1续4： 2001年是康佳剧痛的一年。公司所在的彩电行业由于受国际、国内家电行业调整的影响，经营环境不断恶化，一方面，公司规模和产能提升过快，导致产销失衡，库存积压较多；另一方面，彩电市场竞争激烈，缩短了产品生产周期，库存原材料包括彩管、半导体等价格持续下调，造成企业跌价损失严重，出现自1992年上市以来的首次亏损，且数额较大，年度亏损达到69 979.15万元，每股亏损1.16元。其中清理彩电及其他库存产品150万台，由此形成的跌价损失就占亏损总额的55.79%。 存货的监盘： 检查资产负债表日存货的实际存在，即存货的盘点： 参与存货盘点前的计划。即审计师根据被审单位存货的特点、盘存制度、存货内部控制有效性等情况，在评价被审单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。监盘计划主要包括存货监盘的目标、范围和时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；抽查的范围等 进行存货监盘。即审计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当抽查。抽查时，审计师应从存货盘点记录中选取项目追查至存货，以测试盘点记录的准确性；审计师还应从存货实物中选取部分品种清点数量，然后将清点数量与存货盘点记录中的相应数量进行核对，以测试存货盘点记录的完整性。如果抽查差异较大，应扩大抽查范围或提请被审单位重新盘点 编制盘点表与审计工作底稿 注意： 如果盘点日不是资产负债表日，审计师应实施适当的审计程序（调节），确定盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否已正确记录，并倒算出资产负债表日的存货数量。 如果由于被审单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计师应考虑实施替代审计程序： 检查进货交易凭证或生产记录以及其