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练习 P55,练习六，练习八 * 任务五： 费 用 的 核 算 本章要点： 1.费用的概念、特征及分类。 2.费用与支出、成本的关系。 3.费用确认的原则和标准。 4.正确确认和计量费用，应处理好的四个关系。 5.生产成本核算的账户设置及结构。 6.生产过程中的直接费用和间接费用的归集与分配。 7.期间费用的核算内容及账务处理。 第一节 费 用 概 述 一、费用的概念与特征 费用有广义和狭义之分。广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的耗费。 企业的费用具有如下特征： 第一，费用发生最终会导致企业资产的减少。 第二，费用最终会减少企业的净资产 二、费用的分类 (一)按费用的经济用途分类 费用按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用。 1.生产成本 生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目，称为成本项目。通常情况下工业企业一般设立以下成本项目： (1)直接材料。 (2)直接人工。 (3)制造费用。 2.期间费用 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期间费用包括： (1)管理费用。 (2)财务费用。 (3)营业费用(销售费用)。 (二)按费用的经济内容(性质)分类 从费用的经济内容看，计入产品成本的费用分为活劳动消耗和物化劳动消耗，物化劳动消耗又分为劳动资料和劳动对象消耗，这种按经济内容进行分类后的费用称作费用要素。费用要素具体可划分为以下几个方面： 1、外购材料。 2、外购燃料。 3、外购动力。 4、工资。 5、职工福利费。 6、折旧费。 7、修理费。 8、利息支出。 9、税金。 10、其他支出。 （三）按费用与产量的关系分类 按生产费用与产品产量的关系，可以将生产费用分为变动费用和固定费用。 1、变动费用是指费用总额随产品产量的增减而相应增减变动的费用。 2、固定费用是指在一定范围内，其费用总额不随产品产量的增减而相应增减变动的费用。 三、费用的核算要求 (一).加强对费用的控制和审核 (二).正确划分各种费用界限 1、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限 3、正确划分本月(期)费用与非本月(期)费用的界限 4、正确划分各种产品的费用界限 5、正确划分完工产品与月(期)末在产品的费用界限 (三).切实做好各项基础工作 要加强生产费用的审核和控制，正确计算产品成本，还必须做好以下几项基础工作： 1、制定和修订各项消耗定额，实行定额管理制度。 2、建立健全原始记录制度。 3、建立健全计量验收制度。 4、实行内部价格制度。 第二节 费 用 的 确 认 与 计 量 一、费用确认的原则 费用的实质是资产的消耗，但并不是所有资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就是应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。 二、费用确认的标准 根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准 （一）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。 （二）直接作为当期费用确认。 （三）按系统、合理的分摊方式确认。 三、费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的资产或发生的业务所耗用的劳务价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。《企业会计制度》规定，“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。” 费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，固定资产的折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实际发生额进行计量。 总之，企业应该以实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。 生产成本的核算 产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。在实际工作中，产品成本的开支范围是由国家统一规定的。确定成本的开支范围和基本原则是：一切与生产有关的支出，都计入企业的生产成本。对工业企业而言，直接材料、直接人工和制造费用就构成了产品的制造成本。而管理费用、营业费用和财务费用不计入产品成本，直接作为期间费用处理。 一、生