IPO 财务会计国有企业改制相关政策参考.ppt

财政部《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）（续） 衔接规定 117号文施行前（即2009年6月25日之前）已经按规定报经批准的企业重组行为与117号文不一致的，不予追溯调整 117号文与会计准则规定的协调 对于已经过国资委等有权审批改制方案的部门批准的改制方案中已对计提金额、折现率等予以明确的，按经批准的改制方案执行 某些“A+H”公司重组时按IAS19已计提的负债作为重组方案的一个部分已获国资委等机构批准，并且对于2009年6月25日之前已经获批的重组方案，117号文明确不追溯调整 截至117号文生效前尚未完成重组的公司，其改制方案需执行117号文的规定，对于“A+H”公司而言，可能因为折现率选取、精算范围差异等问题导致境内外财务报表出现差异 对于不涉及改制的企业计提117号文所规范的内退人员费用或统筹外离退休人员费用的情形，应当优先执行财会[2009]16号文的规定 * 财政部《关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知》（财企[2010]84号） 统筹外费用的性质 国家为保障企业老职工退休后的养老、医疗等生活待遇，允许有条件的企业在基本养老保险、基本医疗保险之外发放的阶段性、过渡性、有限性福利补贴 可以从重组前企业净资产中预提的退休人员统筹外费用的范围：以下情形之一 根据企业所在设区的市以上人民政府及其人力资源社会保障部门的文件规定支付的 根据2003年底以前企业的行业管理部门或者集团公司的制度规定支付的，或者已纳入企业2003年度财务会计报告并按规定经审计的 自2004年初至财企[2009]117号通知印发前，为缓解物价上涨对退休人员生活待遇的影响，根据集团公司的制度规定支付给2003年底以前退休人员的 注意： 需经履行国有资产出资人职责的机构、部门批准 集团公司指直接由履行国有资产出资人职责的机构、部门监管的企业集团本部（母公司）。集团公司的制度，应当是明确规定支付退休人员统筹外费用的对象、范围、条件、项目、标准等的正式文件。 * 财政部《关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知》（财企[2010]84号）（续） 不得从重组企业净资产中预提的情形 不符合本通知第一条规定情形的退休人员统筹外费用 重组基准日之后退休的人员统筹外费用 上述两种情况，仍需支付的，由重组后管理退休人员的企业自行承担 企业重组不涉及财企[2009]117号通知规定的产权关系变动、股权结构调整的，或者未发生重组的企业，其退休人员统筹外费用，应当作为职工福利费从当期费用中列支，不得从净资产中扣除或者预提 审核权限和要求 审核时，应当统筹考虑所监管范围内不同行业企业之间和企业集团内部的分配差距等因素。重复和雷同的统筹外费用项目，应当要求企业予以整合或者调整 企业集团三级（孙公司）及以下企业，重组涉及退休人员统筹外费用预提的，履行国有资产出资人职责的机构、部门可以规定由集团公司按照本通知规定进行审核 * 财政部《关于中央企业重组中退休人员统筹外费用财务管理问题的通知》（财企[2010]84号）（续） 财务管理要求 量力而行 连年亏损、资不抵债或者无法按时足额发放在职职工工资的企业，不具备发放统筹外费用的政策条件，不要与其他企业盲目攀比。 公平合理 统筹外费用包括养老、医疗、丧葬费用项目，企业不得重复设置，不得随意提高标准，不得以工资形式发放。不同时期退休的人员间，统筹外费用项目及标准不搞“一刀切”。纳入企业补充养老保险（企业年金）的人员，企业不得在此之外再为其预提用于养老的统筹外费用。领取统筹外费用的退休人员，企业不得再将其纳入企业补充养老保险（企业年金）。 制度规范 企业应当按国家有关规定建立健全统筹外费用管理制度，明确支付对象、范围、条件、项目、标准等，经职工代表大会审议，并报履行国有资产出资人职责的机构、部门或其授权的企业管理机构批准后执行 财务报告中的披露要求 企业应当在年度财务会计报告中披露统筹外费用支付情况 会计师事务所在审计企业年度会计报表时，应当对企业统筹外费用的合法合规性及支付情况予以关注 * 目前中央企业改制实务中对改制基准日的工效挂钩工资结余（即工资储备）和应付福利费余额的处理案例（1） 案例背景 某中央企业，经营性资产采用IPO方式整体上市 目前仅发行A股，近期内无明确的H股上市计划 上市主体的设立方式：新设上市主体，原国有集团公司作为拟上市公司的直接控股股东而存续 * 目前中央企业改制实务中对改制基准日的工效挂钩工资结余（即工资储备）和应付福利费余额的处理案例（1）（续） 内退、遗属福利的处理方式 基本原则 拟上市公司各下属企业截至2006年12月31日的“应付工资”科目余额中的工效挂钩工资结余（储备工资）余额可以用作内退福利开支，不足部分冲减留存收益；储备