个人所得税的税收筹划参考.ppt

第七章 个人所得税的税收筹划 学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划 学习目标 了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的税收政策及其税收筹划方法 第一节 纳税人身份的税收筹划 一、关于纳税人有关税收政策的规定：第一条：居民纳税人和非居民纳税人 二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务：第六条、第七条 三、筹划思路：避免成为居民纳税人。 第二节 工资薪金所得的税收筹划 一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发[1996]206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发[1996]107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资  案例7-1 某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资收入600元；乙取得每月工资收入1200元。甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应在年中每月发放奖金，或在年终一次性发放奖金？ 解答 一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（1200－800）×5％×12＋12000×20％－375＝2265（元） 每月平均发放奖金，则全年应纳税款： 甲＝【（600＋1000－800）×10％－25】×12＝660（元） 乙＝【（1200＋1000－800）×10％－25】×12＝1380（元） 结论：奖金的均衡发放可节税。 案例7-2 某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案，拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000元，年终领取效益工资60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工资，年终领取60000元年终奖金；三是13个月工资制，即每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从节税角度提出最佳的工资方案。 解答 年薪制下全年应纳税款＝{[ (2000×12＋60000)÷12－800]×20％－375}×12＝10380 同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款＝【（2000－800）×10％－25】×12＋（60000×30％－3375）＝15765（元） 13个月工资制下全年应纳税款＝【（6462－800）×20％－375】×12＋（6462×20％－375）＝10006.2（元） 平均工资制下全年应纳税款=【（7000－800）×20％－375】×12＝10380（元） 小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业应在具体测算的基础上采取最节税的方案。 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 一、承包经营、承租经营的税收政策 二、个体经营者生产、经营所得的税收筹划 承包经营、承租经营的税收筹划 有关的税收政策：关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知【国税发［1994］179号】 税收筹划的思路：变更工商登记 案例7-3 某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部资产租赁给张先生经营，租期两年，张先生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业主管部门不再为改企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生所有。有两种方案：一是张先生将原企业工商登记改变为个体工商户；二是张先生仍使用原企业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。 方案一 张先生第一年实现会计利润53000元（已扣除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则 张先生应按承包承租经营所得缴纳个人所得税， 应纳税所得额＝53000－800×12＝43400（元） 应纳税额＝43400×30％－4250＝8770（元） 张先生取得税后利润＝53000－8770＝44230（元） 方案二 若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整因素，该企业本年度的会计利润53000－5000＝48000元，应纳税额＝（48000＋50000）×33％＝32340（元） 张先生实际取得承包承租收入额48000－32340＝15660（元） 应纳个人所得税＝(15660-800×12）×10％－250＝556（元） 张先生实际取得税后利润＝15660－516＝15144（元） 个体经营者生产、经营所得 时机的选择 所得的转移 费用扣除的增加 时机的选择 推迟确认所得 提前确认扣除 将所