中国税制消费税参考.ppt

第一节 消费税概述 一、消费税的概念 (一)消费税的定义 　　消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税 我国目前开征的消费税在中华人民共和国成立初期开征的货物税和特种消费税的基础上形成的。 （二）消费税作用 1、调节消费：调节消费结构、限制消费规模和诱导消费行为 2、增加国家财政收入 第二节 消费税征收制度 （一）征税范围和纳税人 消费税征税对象是条例列举的应税消费品 1、征税范围 我国现行的消费税主要选择了五类产品：特殊消费品、奢侈消费品、高能耗消费品、对环境有污染的消费品以及纯财政收入型消费品。采取正列举的办法征收。 具体包括： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等 对环境有污染，不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 纯财政收入消费品，如汽车轮胎等。 具体范围如下： 1、烟 2、酒和酒精 3、化妆品 4、贵重首饰和珠宝玉石 5、鞭炮、烟火 6、成品油 7、汽车轮胎 8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球及球具 11、高档手表 12、游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板 [案例5-1]某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3 000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为10万元/辆、9万元/辆和8万元/辆，小汽车适用的消费税税率为5%，计算用于换取钢材的小汽车的应纳消费税税额。（以上价格均不含增值税） 解：应纳消费税税额=100 000×10×5% =50 000（元） [案例5-2]某汽车厂（增值税一般纳税人）2008年6月份销售汽车100辆，每辆不含税对外售价200 00元，同时收取包装物押金50 000元。另外本月已逾期的包装物押金30 000元，计算6月份应纳消费税销售额。 解：应税销售额 =200 000×100＋30 000÷（1＋17%） =20 000 000＋25 641.03 =20 025 641.03（元） （2）自产自用价款。是指纳税人用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产机构用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应视同销售，计入销售额中。 2.计税依据的特殊计算方法 计算征收消费税的计税价格，一般应是含税价格。但在某些特殊情况下，有些消费品只有不含税价格，因此需要通过公式换算出含税价格，即组成计税价格，作为计税依据计算征税，以平衡税负。 [案例5-3]甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙卷烟厂（增值税一般纳税人）委托将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为50 000元，加工费为20 000元（不含增值税），烟丝的消费税税率为30%。甲类烟厂没有同类产品的对外售价。乙类烟厂将烟丝收回后直接对外销售，取得销售收入120 000元（不含税）。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。 解：甲卷烟厂应缴纳增值税=加工费收入×增值税税率 =20 000×17% =3 400（元） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） =（50 000+20 000）÷（1-30%） =100 000（元） 甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税 =100 000×30% =30 000（元） 乙卷烟厂销售烟丝不再计算缴纳消费税。 [案例5-4] 某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40％，增值税税率为17％，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。 解：查得珠宝首饰的适用税率为10％， 组成计税价格 ＝(18×8.5＋18×8.5×40％)÷(1－10％) 　　 ＝214.2÷90％＝238万元 应纳税额＝238×10％＝23.8万元 [案例5-5]某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量超过250毫升的）用于一家电视台节目赞助，这批摩托车的成本为80 00