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第五章 流转税制 第一节、流转税制的概述 第二节、增值税 第三节、消费税 第四节、烟叶税 第五节、营业税 第六节、关税 第一 节 流转税制概述 定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额。 一、我国现行流转税制的布局 (1)我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税。 (2)我国建立了以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。 二、流转税制要素的设计 1.征税范围的选择（有两种） 一般营业税：即把全部商品额都列入征税范围。如营业税。 一般产品税：即只对特定商品的交易额征税。如消费税（我国）。 2.征税环节的选择 道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。 3.计税依据的选择 从价定率：最基本形式 从量定额： 第二节、增值税 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。增值额的一般概念，还以从以下两个方面来加以理解： 1.就某一个生产经营单位而言，增值额是这个单位商品销售额（经营收入额）扣除规定的非增值项目（一般来说，这部分相当于物化劳动的价值）后的余额。这个余额大体相当于这个单位活劳动创造的价值。 2.就商品生产的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。 所谓法定增值额，是针对理论增值额而言的。作为理论上的增值额，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，由于各国税法上规定的扣除项目不同，增值额的内容也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额，而是法定增值额。 销售额和增值额的关系 增值税征税情况（税率10%） 一、增值税的产生及各国增值税比较 （一）增值税的产生 （二）各国增值税制度比较 　　1.实施的范围不同 　　增值税的实施范围，从世界各国情况来看，可以归纳为局部实行和全面实行两种类型。 　　（1）局部实行。①在工业制造环节实行。②在工业制造环节和商业批发环节实行。③在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行。（2）全面实行。欧共体国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业，还向后延伸至农业环节。 　　综上所述，世界各国增值税的实施范围有两个特点：一是各国增值税实施范围的不同，主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商业或向后延伸到农业，至于对工业环节，则都是全面实行增值税。二是大多数国家的增值税的实行范围都已向前延伸到了商业零售环节，局限于工业环节或工业、批发两个环节的只是少数国家；而向后延伸到农业环节的国家也不多，仅限于经济发达的欧洲共同体国家。 　　 2.对固定资产的处理不同 （l）消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。 （2）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。 （3）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的价值。 我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。 3.税率运用的多少不同 多数国家的增值税规定的税率较少。有的国家实行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。 我国增值税在税率运用上原来档次较多，1994年税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，现行增值税税率有三档。 4.征税方法不同 　　（1）直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额的方法有两种：加法和减法。 　　加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为： 　　增值额＝本期发生的工资＋利润＋租金＋其他属于增值项目的数额 　　应纳税额? ＝? 增值额?? ×?? 增值税率 　　这种方法在国际上还没有哪个国家采用。 　　减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为： 　　增值额? ＝? 企业本期销售额? －? 规定扣除的非增值额 　　应纳税额? ＝? 增值额? ×? 增值税率 　　 （2）间接计算法（扣税法）。这种计算法，并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应纳增值税。其计算公式为： 应纳税额? ＝? 销售额? ×? 增值税率? －? 本期购进中已纳税额 我国增值税曾经对不同产品分别采用扣额法和扣税法的两种方法，现在已经统一采用扣税法。 二、增值税的优点