中国税制资源税制参考.ppt

第七章 资源税制 第一节 资源税制概述 一、资源税制的概念 1、资源税制是对自然资源征税的税种的总称。目前我国对资源征税的税种主要有资源税、城市土地使用税、耕地占用税和土地增值税。 2、资源征税的范围有广义和狭义之分。 广义的资源包括劳动力、劳动资料、劳动对象。狭义的资源就是土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富。 本章所要研究的主要是狭义的资源税。+ 二、资源征税的分类：级差资源税和一般资源税 第二节 资源税 资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入的一种税。 我国现行资源税征税范围只限于矿产和盐资源，属于级差资源税，主要是调节矿产及盐资源的级差收入。 二、资源税的作用 （一）调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争 （二）加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利用国有资源 三、资源税的征收制度 （一）征税范围和纳税人 　1、资源税的征收范围，应当包括一切开发和利用的国有资源。但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以资源税征税的范围只包括矿产品、盐等。具体的征税范围包括： （1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。 （2）盐 　　指固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。 注意：盐税作为一个独立的税种被取消，将盐作为资源税的一个税目，纳入了资源税的征收范围内，同时对盐征收一道增值税。 2、资源税的纳税人包括开采或生产应纳资源税产品的所有单位和个人。（中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人 （二）税率p287 资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的征收原则。 普遍征收的含义有两层：一是对在我国境内开发的、纳入资源税征收范围的一切资源，征收资源税；二是每一资源税应税产品的所有开采或生产者要依法缴纳资源税。 级差调节，就是运用资源税对因资源储存状况、开采条件、资源本身优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，进行调节。调节级差在税收上的具体体现，就是实施差别税额标准。资源条件好的，税额高些，条件差的，税额低些。 （三）计税依据 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。应纳税额计算公式为： 　　应纳税额 ＝ 税额 × 课税数量 资源税从量定额征税，其计税依据为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 1、原油、天然气 （1）因无法准确掌握纳税人销量或自用量的，以其产量为课税数量；（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油稀油的数量课税。 2、原煤 对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。 3.金属矿产品和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 4.盐 　（1）纳税人直接销售海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税数量； 　（2）纳税人以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税数量； 　（3）纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税数量。 [案例6-1]西北某油田2006年8月份销售原油25000吨，根据资源税税率表，其适用的税率为9元/吨，计算该油田本月应纳税额。 解：应纳税额=实际销售数量×单位税额 =25000吨×9元/吨 =225000（元） [案例6-2]华北一油田2007年12月开采原油35000吨，本月对外销售30000吨，自用3000吨；同时本月开采天然气200万立方米，对外销售190万立方米，其余部分自用。根据税法规定，该油田原油适用的税率为12元/吨，天然气适用税率为6元/千立方米。计算该油田应纳资源税税额。 解：首先，应核定该油田原油和天然气的课税数量。根据税法规定，两者均要以对外销售数量和自产自用数量为课税数量。 其次，12月原油课税数量应为33000吨；天然气为200万立方米，折合课税数量为200万立方米×10=2000千立方米。 应纳税额=33000吨×12元/吨+ 2000千立方米×6元/千立方米