中级财务会计之投资参考.ppt

练习 Balance Sheet and Income Statement Errors 不可平衡的差错: 忘记计提折旧 如果Hurley公司已经对2011年的账务结账，那么调整附录应为： 机器 留存收益 累计折旧 计算： 留存收益 截止2010年12月31日，留存收益被低估的金额 2010年正确的折旧金额（20%*$10,000） 截止至2011年12月31日，留存收益被低估的金额 资产负债表和利润表差错 不可平衡的差错: 忘记对坏账进行调整 公司有时针对坏账支出，采用某种特殊的会计冲销方法，但将其视为销售的一定比例更为合适。于是公司从对特定款项的直接冲销法调整为备抵法。例如，假设Hurley公司有下列一些无法收回的款项，它确认了坏账费用。 资产负债表和利润表差错 不可平衡的差错: 忘记对坏账进行调整 Hurley预计2012年还会出现一些无法回收的款项，金额为 $1,400, 其中$300是来自 2010的销售， $1,100来自 2011的销售。 假设公司尚未对2011年的财务进行结账，那么2011年12月31日，公司进行差错更正的调整分录是怎样的？ 来自2010年的销售 来自2011年的销售 资产负债表和利润表差错 不可平衡的差错: 忘记对坏账进行调整 坏账准备: 无法回收的款项，其中$300 来自 2010 的销售， $1,100 来自2011 的销售. 坏账费用和留存收益： 已计提的坏账 预计2012年还将发生的坏账 正确的坏账费用 每个时期发生的坏账 坏账调整金额 会计变更和会计差错更正总结 LO 7 Describe the accounting for correction of errors. Illustration 22-23 · 会计估计变更 采用当期和未来适用法： A.报告按照新的估计编制的当期和以后年度财务报表。 B.以前年度财务报表还是按以前披露的那样。 C.无须计算对以前年度的影响，也无须调整当期期初余额。 ·报告实体变更 采用回溯调整法时： A.重新表述所有已经发布的以前年度财务报表。 B.在变更当年，披露变更对以前所有已经发布年度的净利润和每股盈余的影响。 · 会计差错更正 A.更正所有已经发布的以前年度财务报表。 B.当会计差错的影响早于某个时期时，重新表述需披露的最早年度的留存收益的期初余额。 更多关于变更的会计处理的信息 只有当公司表明采用新的会计原则比目前采用的会计原则更合适时，才认为此会计原则的变更时适当的。 如何衡量某一方法是更合适的或者改进了的？判断标准并不清晰。 虽然难以制定确定更合适性的标准，但是公认指南可以对反复无常的、肆意的会计原则变更起到威慑作用。 古国FASB准则中增加了某一项新的会计原则，并指出了该原则的优点，或是反对使用某一特定的会计原则，这是，我们可以肯定地认为，会计原则变更时可以接受的。 会计原则变更的动机 LO 8 Identify economic motives for changing accounting methods. 对于为何一些公司会青睐某些会计处理方法的问题，理由如下： 政治成本. 资本结构. 红利政策. 收益平滑. 会计原则变更 会计估计变更 报告主体的变更 会计差错的更正 总结 会计变更的动机 会计变更 差错分析 资产负债表差错 利润表差错 对资产负债表和利润表的影响 综合举例 会计差错更正的财务报表编制 会计变更和差错分析 在此部分，我们会列示一些额外的差错类型 差错分析 一家公司总的薪水支出高达 $1,750,000 ，净利润高达 $940,000。如果他们发现忘记计提了一笔金额为$5,000的薪水，它们应该更正吗？ 公司一般不会对那些并未对财务报表产生重大影响的差错进行更正。 不会，这不会被认为是重大的会计错误。 我们假设所有在这部分中讨论到的会计差错都是重大的，并且都是需要调整的。（此外，在这部分中我们忽略所有所得税因素） 差错分析 LO 9 Analyze the effect of errors. 公司必须回答下列三个问题： 设计的会计差错是什么类型的？ 更正此会计差错需要编制什么样的分录？ 在发现这些差错后，财务报表应当如何重新表述 ？ 公司对待这些差错的方法是以前年度调整和在当期披露这个差错，调整留存收益的期初余额。 资产负责表差错 和利润表差错 资产负责表的差错只涉及资产、负债和股东权益账户。 当发现这些差错时，公司应当按照正确的方法进行重新分类处理。 如果需要披露比较财务报表，而比较财务报表的年度又包括了这些分类错误的年度，则公司应当重新表述这些有差错的年度的财务报表。 资产负债表差错 LO 9 Analyze the effect of errors. 对收入或者费用的错误分类