从管理会计研究的演进特征看管理会计在权变环境下的竞争优势参考.doc

从管理会计研究的演进特征看管理会计 在权变环境下的竞争优势 【摘要】本文以管理会计研究的各阶段特征分析为始，借助近二十年来西方管理会计研究成果的梳理具体阐述了权变环境下管理会计研究在研究内容、理论来源、研究方法和所用研究的人员构成等四方面的变化，探讨了管理会计在不断变化的经济环境中所能体现的竞争优势，并对其在学术思想、权变理论的运用、对企业革新的战略支持和顾客关注这几个方面的发展做了趋势分析。 【关键词】委托代理模型 管理控制 业绩计量 权变理论 From the Features of Management Accounting Research Evolution to Look at the Competitive Advantage of Management Accounting in Contingency Environment 【Abstract】In this paper,I analyze the the features of management accounting research evolution to consider the orientation of our research.Through a content and citation anaysis of a numble of articies published in the top journals in the world ,to classify the changes in management accounting research into content,source disciplines,research methods and subjects used.Finally,the competitive advantage of management and the orientation of management accounting research are discussed. 【Key words】 Principal-agent model Management cntrol Performance measurement Contingency theory 一、管理会计研究的演进特征 过去的研究是未来的序幕，历史无法重复，但其有着内在的规律。对管理会计思想演变的了解，有助于塑造我们对当前和未来的洞察力；对管理会计各种研究方法和理念的起源的了解，可以推动我们去思考新环境中新现象的可能解释。根据西方管理会计研究的发展演进，本文将管理会计研究分为传统研究和现代研究这两个大的阶段，每个阶段都有自身的研究主题、主要研究方法和研究成果应用环境。 （一）管理会计研究的传统阶段 此阶段划分为两个期间：（1）20世纪50年代以前。当人们遇到实践问题时，专门从事研究的会计学者们作为企业顾问来观察和分析企业内部的现象并提供帮助。管理会计研究的目的即是为了在实践中应用，人们所关注的是所研究的问题和公司管理层所遇到的问题是否相关，以及是否能用传统的或某些革新的会计工具来解决现实世界中的问题。（2）20世纪50年代以后。虽然管理会计研究的市场仍然是实践活动，但其对实践的关注有所下降，并逐渐形成了专业的管理会计教育，其教学容纳了由经济学、产业学和行为学等学科的课程而形成自身的体系（Feltham,2005）。同时随着管理会计教科书的出版（Horngren,1962）和研究文献的出现（Charnes and Cooper,1967;Birnberg and Nath,1967），管理会计正式的理论研究成果逐渐显现，这标志着管理会计的纯学术研究开始形成。此阶段的一个显著特征是早期的管理会计学者虽然迅速增多，但彼此之间并未进行必要的交流和沟通，于是20世纪60年代末期和70年代早期，一系列委员会逐步形成，其旨在研究和发布管理会计各流派的研究报告和成果。 （二）管理会计研究的现代阶段 现代阶段的管理会计在理论研究方面迅速发展。其目的更趋向于纯学术研究，研究者更 热衷于如何用新的方法和新的会计工具来提升前人的研究成果。委托代理模型（Ross,1973）和Stiglitz（1974）论文的发表给管理会计研究者提供了可运用的的具体经济模型，最早出现的标志性成果是DemskiFelthan用Stiglitz的收益分成模型来描述不同的预算情形 (1978) ，此后，契约模型极大的影响着研究活动。建立在原有研究基础上的新研究更明显的体现出“为了研究而进行研究”的特征，经济模型被广泛应用，研究者们积极完善和改进理论模型。管理会计研究者热衷采用的原因可能有以下几方面：研究者在脱离实践的环境下研究外界问题时，经济模型即