企业重组兼并的税收筹划参考.ppt

第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 第二节 企业分立中的税收筹划 第三节 企业合并中的税收筹划 第四节 企业清算的税收筹划 第五节 企业股权转让中的税收筹划 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 近年来重组兼并在中国与世界的社会经济生活中发挥了越来越大的作用。根据美国汤姆森金融集团的数据，2006年全球合并交易总额比前一年劲增37%，创下3.8万亿美元的历史纪录。在中国，重组兼并不仅在国有企业改制中发挥了巨大的作用，越来越多的非国有企业也更加灵活地运用重组兼并实现了扩大经营规模、调整经营范围等经营目标。金融与商业顾问公司——均富企业金融（Grant Thormton Corporate Finance）的报告显示，从2005年7月到2006年6月间的一年中，就有价值140亿美元的中国内地公司为境外企业所并购。 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 企业重组是指企业之间或企业内部通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，是企业为改善其经营状况，获取对资产的最大利益，对存量资产进行企业间转移，进而实现各种生产要素的优化配置与组合[1]。按照企业所有权变更的方向，可以把企业重组分为三种类型：一是减少企业所有权的重组，称为收缩型重组, 如企业分立，资产出售、资产与负债剥离等；二是扩大企业所有权的重组，称为扩张型重组，如企业的合并，购买资产收购股份、合资或联营组建子企业等；三是所有权总量不变，仅改变企业所有权结构的重组，称为内变型重组。在企业实施资产重组战略中，如何进行税收筹划，通过产权流动与整合，实现企业整体利益的最大化，将成为市场经济中企业理财的重要课题。尤其是企业在进行分离和合并的过程中，更涉及到许多税收问题。我国现行税法主要针对企业合并分立、股权投资业务、企业改组改制等少数重组方式进行了规范。  第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 企业清算是指企业宣告终止以后，除因并购事由外，了结终止企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 （一）企业边界[1]影响和约束流转税、所得税的税收筹划 重组兼并映射出产权在市场中的交易成本，同样的交易通过市场和通过企业内部花费的交易成本是不同的，市场交易成本高，企业内部交易成本可能会相对低，如果追加交易通过企业内部来完成，就会无形中扩大了企业的边界。企业内部边界扩大，其成本也在增加，比如组织协调内部管理的成本、失误成本等等。如果这种成本超过了通过市场来交易的成本，那就说明边界过大了。考虑税收的因素，通过市场会增加了一道交易环节，由于存在商品所有权或者劳务交易，需要缴纳流转税。而在企业内部完成的时候，由于没有所有权的转移或者劳务交易的确认，这种税收负担就会消失。  第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 2.分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理： （1）被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税[1]。 （2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 （3）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。  第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 第二节 企业分立中的税收筹划 可见，免税产品的比例直接决定了企业应分立经营或合并经营。如果我们假设免税产品的进项税额占全部进项税额的比重为X，那么则其平衡点为： 80000×[（1-X）×100%]=64000，即X=20%