会计之所得税参考.doc

第十四章　非货币性资产交换　　　　考情分析　　本章近几年的考点是非货币性资产交换的认定、换入资产入账价值的确定；同时经常出现具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换与债务重组、差错更正等有关章节相结合的主观题。　　答疑编号：NODE　　考点一：非货币性资产交换的认定　　（一）货币性资产和非货币性资产　　1.货币性资产　　是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　2.非货币性资产　　是指货币性资产以外的资产。　　【思考问题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？ 交易性金融资产 √ 持有至到期投资 × 可供出售权益工具投资 √ 投资性房地产 √ 应收账款 × 预付账款 √ 答疑编号：NODE　　（二）非货币性资产交换的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。　　1.收到补价的企业　　收到的补价÷换出资产公允价值＜25%　　2.支付补价的企业　　支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%　　【提示】分子和分母，均不含增值税。答疑编号：NODE　　【例题1·单选题】（2012年考题）在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。　　A.以应收票据换入投资性房地产　　B.以应收账款换入一块土地使用权　　C.以可供出售权益工具投资换入固定资产　　D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【答案】C【解析】选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项D，持有至到期债券投资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；答疑编号：NODE　　【例题2·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以600万元应收账款换取生产用设备　　B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资　　C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元　　D.以公允价值为500万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价100万元【正确答案】CD【答案解析】选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；　　选项C：30/600×100%＝5%，小于25%，属于非货币性资产交换；　　选项D：100/（100+500）×100%＝16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。答疑编号：NODE　　考点二：以公允价值计量的会计处理　　条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。　　（一）换入资产成本的确定　　方法一：　　换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费　　提醒问题：不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差答疑编号：NODE　　方法二：　　换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费　　【提醒问题1】：支付或收到的银行存款（含税的补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差　　【提醒问题2】：如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值情况下，则用“方法二”公式计算换入资产成本。答疑编号：NODE　　（二）会计核算注意问题　　1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。答疑编号：NODE　　2.“应支付的相关税费”如何处理？　　除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。　　3.涉及多项资产交换的会计处理　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：　　（1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。　　（2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。答疑编号：NODE