会计之所有者权益参考.doc

第十章　所有者权益　　考情分析　　本章内容较少，难度不大，在考试中所占分值较少，并且很少独立出题，通常是结合其他章节进行考查，题型以客观题为主。本章应重点掌握的内容包括混合工具的分拆、实收资本、资本公积以及留存收益的核算，特别需要注意的是资本公积的核算。答疑编号：NODE　　考点一：权益工具和金融负债的区分　　答疑编号：NODE　　答疑编号：NODE　　【例题1·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。　根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。　　其他有关资料如下：　　（1）合同签订日 20×7年2月1日　　（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日　　（3）20×7年2月1日每股市价 100元　　（4）20×7年12月31日每股市价 104元　　（5）20×8年1月31日每股市价 104元　　（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元　　（7）期权合同中的普通股数量 1 000股　　（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元　　（9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元　　（l0）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元答疑编号：NODE　　情形1：期权将以现金净额结算　　分析：甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。　　甲公司：20×8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值=1 000×104=104 000（元）的金额。　　乙公司：同日，向甲公司支付1 000股×102=102 000（元）。答疑编号：NODE　　（1）20×7年2月l日确认发行的看涨期权（资料8）　　借：银行存款 　5 000　　　　贷：衍生工具—看涨期权　 　5 000　　“衍生工具”属于共同类科目，如果余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。因此衍生工具不属于权益工具，应该按公允价值进行计量。答疑编号：NODE　　（2）20×7年12月3l日确认期权公允价值减少（资料9）　　借：衍生工具—看涨期权 （3 000－5 000）2 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　2 000答疑编号：NODE　　（3）20×8年1月3l日确认期权公允价值减少（资料10）。　　借：衍生工具—看涨期权 （2 000－3 000）1 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1 000答疑编号：NODE　　在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。　　甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×l 000）　　并从乙公司收取102 000元（即102×l 000）　　甲公司实际支付净额为2 000元。　　反映看涨期权结算的账务处理如下：　　借：衍生工具—看涨期权（5 000－2 000－1 000）2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000答疑编号：NODE　　情形2：以普通股净额结算　　分析：企业发行的金融工具如为衍生工具，如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。　　除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。　　20×8年1月31日　　借：衍生工具—看涨期权　2 000　　　　贷：股本　　　（2 000/104）19.2　　　　　　资本公积—股本溢价　1 980.8答疑编号：NODE　　【例题2·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为98元），乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1 000股。其他有关资料如下：　　（1）合同签订日 20×7年2月1日　　（2）行权日（欧式期权） 20×8年1月31日　　（3）20×7年2月1日每股市价 100元　　（4）20×7年12月31日每股市价 95元　　（5）20×8年1月31日每股市价 95元　　（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元　　（7）20×8年2月1日行权价格的现值 95元　　（8）期权合同中的普通股数量 1 000股　　（9）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元　　（l0）20×7年12月31日期权的公允价值 4 000元　　（11）20×8年1月31日期权的公允价值 3 000元答疑编号：NODE　　情形1：期权将以现金净额结算