会计之股份支付参考.doc

第十八章　股份支付　　　　考情分析　　本章内容既可以出客观题，也可以出主观题。近几年客观题的考点是权益结算的股份支付的计量原则（授予日的公允价值）、权益结算的股份支付行权对报表项目的影响、股份支付与库存股、所得税结合的会计处理；主观题的考点是集团内股份支付交易与合并报表结合等。考生应重点掌握权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的会计处理。2013年机考本章出现综合题目。答疑编号：NODE　　考点一：股份支付的有关概念　　（一）股份支付　　是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　1.换取职工服务的权益结算的股份支付　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积的股本溢价。答疑编号：NODE　　2.换取其他方服务的权益结算的股份支付　　换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外的其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况下，这些服务可能难以辨认，但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。　　一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。　　【思考问题】A公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为A公司提供咨询服务的价款，A公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议?　　属于。答疑编号：NODE　　3.现金结算的股份支付　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。答疑编号：NODE　　（二）股份支付的四个环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见下图。　　答疑编号：NODE　　1.授予日　　是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。　　2.可行权日　　是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　3.等待期　　从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。答疑编号：NODE　　（三）股份支付工具的类型（了解）　　1.权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。　　答疑编号：NODE　　2.现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的义务的交易。　　答疑编号：NODE　　（四）可行权条件的种类　　股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。　　答疑编号：NODE　　1.服务期限条件　　是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。　　【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？　　等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。　　2.业绩条件　　指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。答疑编号：NODE　　（1）市场条件　　指