会计之资产负债表日后事项参考.doc

第二十三章　资产负债表日后事项 　　　　考情分析　　本章内容是全书的重点和难点，客观题主要考核调整事项、非调整事项的选择判断；主观题主要是将本章的内容与其他章节（如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、长期股权投资、所得税等）有关内容结合，考查考生对各章内容综合运用的能力。 　　考点一：与资产负债表日后事项的相关概念　　资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。　　（一）资产负债表日　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。　　（二）财务报告批准报出日　　财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 　　（三）有利或不利事项　　资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。　　（四）资产负债表日后事项涵盖的期间　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。　　 　　（五）资产负债表日后事项的内容　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。　　1.调整事项　　是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：　　（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；　　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 　　2.非调整事项　　是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。　　3.调整事项与非调整事项的区别　　某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 　　【思考问题】甲公司2013年的财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2014年1月1日至2014年4月30日。甲公司2013年10月向乙公司销售商品一批，至2013年12月31日货款尚未收到。　　问题1：2013年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2014年2月发生重大火灾，3月1日得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。　　 　　问题2：2013年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，即2013年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2014年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有100%的债权无法收回。　　 　　考点二：资产负债表日后调整事项　　（一）调整事项的处理原则　　 　　1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：　　（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；　　（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；　　（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。　　【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。 　　2.所得税的处理方法　　【思考问题】资产负债表日为2013年12月31日，2013年度财务报告于2014年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2014年1月1日至2014年4月30日。假定2013年所得税汇算清缴于2014年3月30日完成。　　 　　（二）基本例题　　下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2013年的财务会计报告于2014年4月30日经批准对外报出。2013年所得税汇算清缴于2014年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。 　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。　　这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出