会计之非货币性资产交换参考.doc

第十五章　债务重组　　　　考情分析　　近几年考试既有客观题，又有主观题。主观题经常与其他有关章节（如金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查债务重组的知识点。2013年机考出现了客观题。答疑编号：NODE　　考点一：债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。答疑编号：NODE　　【例题·多选题】2013年12月6日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期， 由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（　）。　　A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免10万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为98万元的无形资产偿还　　D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还【答案】ABC【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。答疑编号：NODE　　考点二：以资产清偿债务的会计处理　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。　　2.债权人　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。答疑编号：NODE　　（二）以非现金资产清偿债务　　1.债务人　　（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。　　　　【思考问题】甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。 经过协商2013年4月，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。　　乙公司债务重组利得　　＝120－117＝3（万元）。答疑编号：NODE　　（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。　　分别下列情况进行处理：　　　　债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。答疑编号：NODE　　2.债权人　　债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。　　　　债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。答疑编号：NODE　　【例题1·计算题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 730万元已逾期，经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为：（1）以银行存款偿付甲公司账款100万元。（2）以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项设备的成本为2 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3 000万元，支付清理费用5万元。　　甲公司对该债权已计提坏账准备20万元，交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。　　要求：编制债务重组双方的账务处理。　　【答案】 甲公司： 乙公司： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　 100　　固定资产　　　　　　　　　　　 3 000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 510　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　20　　营业外支出　　　　　　　　　　　 100　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　3 730【思考问题】确认债务重组损失？100万元 债务重组利得＝3 730－（100＋3000×1.17）　　　　　　＝120（万元）固定资产的处置损益＝3000－（2 850－50）－5＝195（万元）借：固定资产清理 2 800　　累计折旧　　　　50　　贷：固定资产　　　 2850借：固定资产清理　　 5　　贷：银行存款 　　　　5 　 借：应付账款