会计之资产减值参考.doc

第八章　资产减值答疑编号：NODE　　考情分析　　本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的题目。近几年考点有：预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及应用。　　　 答疑编号：NODE　　考点一：资产减值的范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。　　（一）本章涉及的资产减值　　1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资　　2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　3.固定资产（包括在建工程）　　4.生产性生物资产　　5.无形资产　　6.商誉　　7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 答疑编号：NODE　　【特别提示】　　 答疑编号：NODE　　（二）不属于本章涉及的资产减值范围　　1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。　　【思考问题】如何计提？　　　　【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。答疑编号：NODE　　2.存货　　　【思考问题】如何计提？　　“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－可变现净值　　　　注意：在以后会计期间可以通过损益转回。答疑编号：NODE　　3.建造合同形成的资产　　【思考问题】如何计提？　　　　注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。答疑编号：NODE　　4.金融资产　　【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？ 　　　　注意：在以后会计期间可以通过损益转回。　　【思考问题2】可供出售金融资产如何计提？　　　　注意：在以后会计期间可以转回。权益工具通过资本公积转回、债务工具通过损益转回。答疑编号：NODE　　【例题·多选题】（2012年考题）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（　）。　　A. 商誉减值准备　　B. 存货跌价准备　　C. 持有至到期投资减值准备　　D. 可供出售权益工具减值准备【答案】BC【解析】选项A，商誉的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具减值准备通过资本公积转回。答疑编号：NODE　　考点二：资产可能发生减值的测试　　（一）特殊问题　　有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：　　1.商誉和使用寿命不确定的无形资产　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。答疑编号：NODE　　（二）计提减值准备确定步骤　　1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。　　2.计算确定资产未来现金流量的现值。　　3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　【思考问题】为什么是较高者？　　　　　　4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　借：资产减值损失 　　　　贷：×× 资产减值准备 答疑编号：NODE　　考点三：可收回金额的计量　　（一）基本方法　　要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。　　【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？　　 答疑编号：NODE　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。　　4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。　　5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在