关于建立统一产品成本核算制度的若干问题参考.doc

关于制定统一成本核算制度的若干问题 【摘要】制定统一成本核算制度是当前和今后一个时期我国深化会计改革的核心内容之一。本文首先从弥补成本核算制度缺陷、提升企业成本信息质量和实现成本核算国际趋同三个角度阐述了制定统一成本核算制度的动因脉络，继而探讨了制定统一成本核算制度过程中需要处理好的四个关系：统一成本核算制度与企业会计准则体系的关系、统一成本核算制度与企业内部控制规范体系的关系、统一成本核算制度与注册会计师审计准则的关系以及统一成本核算制度与国际成本核算惯例的关系，并具体分析了统一成本核算制度的构建路径、框架体系和关键内容。 【关键词】统一成本核算制度 动因脉络 框架体系 关键内容 财政部于2010年4月初下发《关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知》（财会便〔2010〕11号），指出拟在总结现行做法的基础上制定全国统一的产品成本核算制度。《财政部会计司2011年工作要点》（财办会〔2011〕3号）明确提出“研究制定企业产品成本核算和管理制度”，继而《关于开展2011年度会计重点课题研究的通知》（财办会〔2011〕4号）将产品成本核算研究确定为2011年财政部会计重点研究课题之一。成本核算是成本会计的基本职能，为对外财务报告和对内管理报告提供成本信息，是成本会计发挥其他职能的基础。理论界和实务界应对统一成本核算制度的制定给予足够的关注，积极探讨关于制定统一成本核算制度的若干重大问题。 一、制定统一成本核算制度的动因脉络 （一）制定统一成本核算制度是弥补我国现有成本核算制度缺陷的需要 随着《国营企业成本管理条例》、《国营工业企业成本核算办法（1986）》等系列规章制度的颁布实施，我国分行业的企业成本核算制度在20世纪80年代末期初步形成。20世纪90年代初期，我国推行了以“两则两制”为主要内容的企业会计制度改革，企业成本核算开始采用国际通行的制造成本法。与此相适应，财政部单独、或行业主管部门单独、或财政部与行业主管部门联合制定发布了《交通运输企业成本费用管理核算办法》、《铁路运输企业成本费用管理核算规程》等系列分行业的企业成本核算办法，进一步充实丰富了我国企业成本核算制度体系。这些成本核算制度的颁布实施使我国企业的成本核算实务步入规范化的轨道，有效提升了企业成本核算质量和成本管理水平。近年来，随着我国企业经营环境的变迁和会计改革的深化，现有的成本核算制度越来越不能适应企业成本核算和管理的现实需求，其缺陷和弊端日益明显。首先，重核算轻管理，成本核算方法落后。分行业的成本核算制度是在国家推广承包制等经济责任制的背景下制定的，仅关注企业的成本核算，而忽视了企业的成本管理；从成本核算方法来看，分行业的成本核算制度确立了定额成本法在企业成本核算方法中的主体地位，而没有提及标准成本法、作业成本法等先进的成本核算方法。其次，间接费用分配方法简单，成本计算结果不准确。当今企业产品的成本结构日益复杂，间接费用所占比重大大提高，而分行业的成本核算制度所采用的间接费用分配方法过于简单，直接导致产品成本计算结果不准确。再次，分行业的成本核算制度中的某些条款与现行的企业会计准则体系不一致。如《国营工业企业成本核算办法（1986）》规定发出材料成本的核算方法可以采用分批实际法，而财政部2006年颁布的企业会计准则体系用个别计价法取代了分批实际法。从这个意义上讲，深化企业成本核算制度改革、制定统一的成本核算制度是非常必要的。 （二）制定统一成本核算制度是提升我国企业成本信息质量的需要 如上文所述，我国于20世纪80年代末期所形成的企业成本核算制度是分行业的。行业成本核算制度的优点是充分考虑到行业生产类型和管理要求的特殊性，在行业内企业的适用性较强，但对于相同或类似的经济业务，不同行业成本核算制度所规定的处理方法不尽相同，这样行业间企业成本信息的可比性就会较差。我国正处于资本市场迅速发展的阶段，资本市场投资者成为我国上市公司会计信息的重要使用者，行业间企业成本信息缺乏可比性的一个经济后果是不利于投资者做出最优的投资决策，甚至会误导投资者做出错误的投资决策。此外，企业集团在运用分行业的成本核算制度时会面临很多难题。企业集团的经营范围往往是跨行业的，分行业的成本核算制度使得企业集团内部的成本信息失去了可比性，不便于企业集团加强内部管理。近年来，随着分行业成本核算制度的逐步废止，而企业会计制度、企业会计准则体系对成本核算的规范十分有限，我国企业成本核算制度呈现“真空”状态，企业对成本核算的处理存在较大的随意性，成本信息失真是目前我国企业较为普遍的一个问题，严重影响了企业成本信息的可靠性。制定统一成本核算制度有助于规范我国企业的成本核算实务，增强成本信息的可比性和可靠性，提高成本信息质量。 （三）制定统一成本核算制度是实现我国成本核算制度国际趋