审计学销售与收款循环审计参考.ppt

第二节 生产成本及营业成本审计 一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本 二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本 三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本 四、主营业务成本审计----倒轧表 主营业务成本倒轧计算表 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额 审定数 调整和重分类金额（贷） 未审数 项目 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 产品销售成本 审计结论 K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K公司2008年度主营业务成本应为（ ） 119000 175000 成产成本发生额 2007年度 2008年度 12400 13700 产成品余额 5300 6800 在产品余额 4800 7500 原材料余额 2007.12.31 2008.12.31 存货项目金额 例下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ） A 本年未使用的生产设备计提的折旧费 用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制 造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护 费，由制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停 工损失，由制造费用调至管理费用 一、存货监盘 （一）含义 存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 第三节 存货审计 两个步骤： 1. 制订存货的监盘计划 2. 实施程序 （首先观察，然后抽查） 两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标 （二）存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划 a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致 盘点日11.30 12.31 X + 入库 - 出库 = Y 如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资产负债表日接近的时间。 b.盘点范围和场所 产权属于企业的存货均应纳入盘点范围 c.人员分工及胜任能力 一组盘点，另一组复核 d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员 e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分 f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 i.存货收发截止的控制 j.存货移动控制 k.盘点表单 l.盘点结果的处理 B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 ---- 玻璃39% 玻璃 外地公用仓库 20×8.11.27 玻璃26% 玻璃 C仓库 20×8.11.26 烧碱10%、石英10% 烧碱、石英 B仓库 20×8.11.25 烧碱10%、煤炭5% 烧碱、煤炭 A仓库 盘点时间 估计占存货总额的比例 存货类型 地点 1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。 2.烧碱盘点时间不正确。A、B仓库的存货中均存在烧 碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法， 不应该安排在不同的时间。 （2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 存在缺陷。外地公用仓库的存货―玻璃占存货总 额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的 方式。 （3）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采