审计风险与重要性1参考.ppt

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第六章 审计风险与重要性 风险导向审计（risk-oriented audit approach） 风险导向审计的目标 对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取 合理保证 原因：人的有限认知能力和审计的固有局限性 意味：社会所要求水平的保证 合理保证=绝对保证100%*审计风险 审计风险的定义 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险的要素 重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 重大错报风险的两个层次 财务报表层次 认定层次 认定层次重大错报风险的构成 固有风险（Inherent Risk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性(与管理当局的诚信度，对报表可靠性的态度，业务复杂程度，行业特性有关) 控制风险（Control Risk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性（内部控制的固有限制） 固有风险的评定： 被审计单位管理层的诚信和能力，财务人员的变动及其素质，业务性质，会计期间的异常变动和复杂会计处理，以前年度审计结果 分为高中低三个档次，分别为60%，50%，40%。即使在各种情况良好，出现重要性错误可能性较小情况下，共担风险也应高于40%，相反，只要有某种迹象表明可能存在重大舞弊，固定风险确定为100% 控制风险的评定： 内部控制的·测评 分为低（内部控制健全有效）中（缺少某些控制环节或有少量的控制失效）高（内控失效）零（不可依赖）四个档次，控制风险水平分别为20%，50%，80%，100% 检查风险 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 审计风险的要素 基本的审计风险模型 AR=RMM×DR AR=IR×CR×DR（at assertion level） 审计风险模型 P216 风险发生的顺序依次是重大错报风险和检查风险 审计人员对重大错报风险只能评估不能控制，根据评估水平来控制检查风险 检查风险与认定层次重大错报风险的评估成反向关系 审计风险 单选： 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的 审计风险 单选： 下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。 A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 审计风险水平为5%审计人员发表无保留意见的真实含义是：有95%的把握认为财务报表不存在重大错报或漏报。 总体审计风险设为小于10%比较合适，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不能为0 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。 例 风险水平为10% 了解被审计单位环境及内部控制，评估重大错报风险为30%；则检查风险为33%，根据检查风险确定抽样规模 了解被审计单位环境及内部控制，评估重大错报风险为60%，则检查风险为16.7%，根据检查风险确定抽样规模 审计重要性 审计目标中的表述：“‥‥‥在所有重大方面，公允地反映了‥‥‥” 审计人员的责任是确定财务报表是否存在重大错报 意义： 为财务报表层次确定重要性水平， 以发现在金额上的重大错报 会计重要性： 信息的错报或漏报的程度如果会影响到财务报表使用者的经济决策，该程度的错报漏报就是重要的 IACA：重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依赖这些信息所做出的决策 ASB：错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性，重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑 AICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额 中国注册会计